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2017年注会考试审计考点:银行存款的实质性程序

中公会计 2017-08-22 10:48:47

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【考点】银行存款的实质性程序

【考频】知识点

【难度】较难

(一)核实银行账户完整性

如果对银行账户的完整性存有疑虑,可以考虑额外实施以下实质性程序:

1.注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》,以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。

2.结合其他相关细节测试,关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。

[试题/简/2015]

因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑,审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单,结果满意。

要求:指出项目组做法是否恰当,如不恰当提出改进建议。

[答案]恰当。

(二)实施实质性分析程序

计算银行存款累计余额应收利息收入,分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当,评估利息收入的合理性,检查是否存在高息资金拆借,确认银行存款余额是否存在,利息收入是否已经完整记录。

(三)检查银行存款账户发生额

1.分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性,获取相关账户相关期间的全部银行对账单。

2.如对银行对账单真实性存疑,可在被审计单位协助下亲自到银行获取银行对账单,并全程关注银行对账单的打印过程。

3.从银行对账单选取交易的样本与银行日记账记录核对[针对完整性];从银行存款日记账选取样本,核对至银行对账单[针对存在]。

4.浏览银行对账单,选取大额异常交易,如银行对账单上有一收一付相同金额,或分次转出相同金额等,检查银行存款日记账上有无该项收付金额记录。

(四)取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表

1.取得并检查银行对账单

(1)取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单,对对账单的真实性保持警觉,必要时亲自到银行获取对账单,并对获取过程保持控制;

(2)将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对,如存在差异,获取银行存款余额调节表;

(3)将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对,确认是否一致。

[试题/简/2015]

因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑,审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单,并现场观察了对账单的打印过程,未发现异常。

要求:针对上述事项,指出审计项目组的做法是否恰当,如不恰当,提出改进建议。

[答案]不恰当。改进建议:如果对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑,注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取对账单时,注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。

[解析]管理层取回对账单的电子文档后当着注册会计师的面打印。注册会计师没有对整个取单过程保持控制。

2.取得并检查银行存款余额调节表

(1)检查调节表中加计数是否正确,调节后银存日记账与银行对账单余额是否一致。

(2)检查调节事项:

对于企业已收付、银行尚未入账的事项,检查相关收付款凭证,并取得期后银行对账单,确认未达账项是否存在,银行是否已于期后入账;

对于银行已收付、企业尚未入账的事项,检查期后企业入账的收付款凭证,确认未达账项是否存在。

(3)特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项,包括没有载明收款人、签字不全等支付事项,确认是否存在舞弊。

(4)关注长期未达账项,查看是否存在挪用资金等事项。

[试题/简答/2015]

针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项,审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。

要求:指出项目组做法是否恰当,如不恰当提出改进建议。

[答案]不恰当。

改进建议:针对所述调节项,审计项目组还应取得期后银行对账单,确认未达账项是否存在,银行是否已于期后入账。

[解析]企付银未付,要追查银行最终是否扣款、何时扣款。

[试题/多选/2014]

被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项,其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中,能为该调节项提供审计证据的有(  )。

A.检查付款申请单是否经适当批准

B.就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证

C.检查支票开具日期

D.检查2014年1月的银行对账单

[答案]BCD

(五)函证银行存款余额

通过向往来银行函证,不仅可了解资产的存在,还可了解账面反映所欠银行债务的情况,并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。

实施银行函证时,需要以被审计单位的名义向银行发函询证。银行在收到询证函之日起10个工作日内,将回函直接寄往会计师事务所。

[试题/简答/2014]

ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表,审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:

(1)甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户,除此以外,与乙银行没有其他业务关系,审计项目组认为,该账户的重大错报风险很低且余额不重大,未对该账户实施函证程序。

要求:针对上述事项,指出审计项目组的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。

[答案]恰当。

[试题/简答/2013]

A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元,明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行函证程序,相关审计工作底稿的部分内容摘录如下[金额:万元]。

询证函编号 是否回函(是/否) 账面余额 回函金额 差异 审计说明
Y1 3500 3500 0 (1)
Y2 235 232 3 (2)
审计说明:
(1)甲公司为该银行重要客户,有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日,A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。
(2)差异金额3万元,小于明显微小错报的临界值,无须实施进一步审计程序。

要求:指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

[答案]

序号 A注册会计师做法是否恰当(是/否) 理由
(1) A注册会计师没有评估回函的可靠性。/银行业务专员当场办理回函,未实施适当的核对程序和处理流程。
(2) 小额差异也需要进行调查。/小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。

(六)其他实质性程序

1.检查银行存款账户存款人是否为被审计单位,若存款人非被审计单位,应获取该账户户主和被审计单位的书面声明,确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。

2.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在,是否已提请被审计单位作必要的调整和披露。

3.抽查大额银行存款收支的原始凭证,检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。

4.检查银行存款收支的截止是否正确。选取凭证实施截止测试,如有跨期收支事项,应考虑是否提请被审计单位进行调整。

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