会计考试

首页 >会计考试 > 注册会计师 > 备考资料 > 审计 >

2017年注会考试审计知识点:会计分录测试

中公会计 2017-09-01 15:00:41

2017年注册会计师考试将于10月14日、15日举行,中公会计网为帮助备考2017注册会计师考试的考生备考,特整理注册会计师考试考点解析,今天中公会计网小编为大家分享注会考试审计第十三章知识点:会计分录测试,2017年注册会计师考试,同时点击加入>>>【2017注会备考④群】:254588397,可获得群内定期推送2017年注会考试资讯及备考资料哦!

【知识点】会计分录测试

(第十三章对舞弊和法律法规的考虑)

(一)会计分录和其他调整的类型

基于会计分录测试的目的,注册会计师可将被审计单位的会计分录和其他调整分为下列三种:

1.标准会计分录

此类会计分录用于记录被审计单位的日常经营活动或经常性的会计估计,通常是由会计人员作出或会计系统自动生成的,受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响。

2.非标准会计分录

此类会计分录用于记录被审计单位日常经营活动之外的事项或异常交易,可能包括特殊资产减值准备的计提、期末调整分录等。非标准会计分录可能具有较高的重大错报风险,因为此类分录通常容易被管理层用来操纵利润,并且可能涉及任何报表项目。

3.其他调整

其他调整包括为编制合并财务报表而作出的调整分录和抵销分录。通常不作为正式的会计分录反映的重分类调整等,其他调整可能不受被审计单位内部控制的影响。

(二)会计分录测试的步骤

会计分录测试通常可包括下列步骤:

1.了解被审计单位的财务报告流程,以及针对会计分录和其他调整已实施的控制,必要时,测试相关控制的运行有效性;

2.确定待测试会计分录和其他调整的总体,并测试总体的完整性;

3.从总体中选取待测试的会计分录及其他调整;

4.测试选取的会计分录及其他调整,并记录测试结果。

(三)被审计单位内部控制系统中针对会计分录和其他调整的控制

在被审计单位的内部控制系统中,针对会计分录和其他调整,通常包括下列5种类型的控制措施:

1.针对会计分录和其他调整的授权、过账、审核、核对等方面设置职责分离;

2.在会计系统中设置系统访问权限,用以控制会计分录的记录权和审批权;

3.用以防止并发现虚假会计分录或未经授权的更改的控制措施;

4.由管理层、治理层或其他适当人员对会计分录记录和过入总账以及在编制财务报表过程中作出其他调整的过程进行监督;

5.由被审计单位的内部审计人员(如有)定期测试控制运行的有效性。

(四)确定待测试会计分录和其他调整的总体并测试总体的完整性

1.确定待测试会计分录和其他调整的总体

注册会计师考虑下列情况,可能有助于其确定待测试会计分录和其他调整的总体:

(1)某些会计分录和其他调整可能并不过入被审计单位的总账,因此,注册会计师需要全面了解各总账账户,以及各明细账户与被审计单位财务报表项目之间的对应关系;

(2)注册会计师可以结合对被审计单位财务报告流程以及被审计单位针对会计分录和其他调整实施的控制的了解,来确定待测试会计分录和其他调整的总体。在这一过程中,注册会计师可以了解会计分录和其他调整的来源和特征,例如,会计分录是由会计信息系统自动生成的,还是以手工方式生成的;

(3)以手工方式生成的会计分录或其他调整通常于月末、季末或年末做出,主要用于记录会计调整或会计估计,或者用于编制合并财务报表;

(4)对于以手工方式生成的会计分录或其他调整,特别是在期末用于记录会计调整或会计估计,或者用于编制合并财务报表的调整分录,注册会计师可以了解这些分录的编制者、所需要的审批,以及这些分录以何种方式得以记录(例如,这些分录是以电子形式记录的、没有实物证据,还是以纸质形式记录的)。

2.针对待测试会计分录和其他调整总体的审计程序

确定待测试会计分录和其他调整的总体后,注册会计师需要针对该总体实施审计程序,以确定总体的完整性。

一套完整性测试的例子(假设注册会计师选择测试整个会计期间的会计分录和其他调整)如下:

(1)从被审计单位会计信息系统中导出所有待测试会计分录和其他调整;

(2)加计从会计信息系统中导出的所有会计分录和其他调整中的本期发生额,与科目余额表(包括期初余额、本期借方累计发生额、本期贷方累计发生额、期末余额)中的各科目本期发生额核对相符;

(3)待系统生成的重要账户余额与明细账和总账及科目余额表中的余额核对,测试计算准确性;

(4)检查所有结账后作出的与本期财务报表有关的会计分录和其他调整,测试其完整性;

(5)将总账与财务报表核对,以检查是否存在其他调整。

(五)选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素

1.对由于舞弊导致的重大错报风险的评估

注册会计师识别出的舞弊风险因素和在评估由于舞弊导致的重大错报风险过程中获取的其他信息,可能有助于注册会计师识别需要测试的特定类别的会计分录和其他调整。

2.对会计分录和其他调整已实施的控制

在注册会计师已经测试了这些控制运行的有效性的前提下,针对会计分录和其他调整的编制和过账所实施的有效控制,可以缩小所需实施的实质性程序的范围。但应注意的是,注册会计师需要充分考虑管理层凌驾于控制之上的风险。

3.被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质

在很多被审计单位中,交易的日常处理同时涉及人工和自动化的步骤和程序。类似地,会计分录和其他调整的处理过程也可能同时涉及人工和自动化的程序和控制。当信息技术应用于财务报告过程时,会计分录和其他调整可能仅以电子形式存在。

4.虚假会计分录或其他调整的特征

不恰当的会计分录或其他调整通常具有一定的识别特征。这类特征可能包括:

(1)分录涉及不相关,异常或很少使用的账户;

(2)分录由平时不负责作出会计分录的人员作出;

(3)分录在期末或结账过程中作出,且没有或只有很少的解释或描述;

(4)分录在编制财务报表之前或编制过程中作出且没有科目代码;

(5)分录金额为约整数或尾数一致。

5.账户的性质和复杂程度

不恰当的会计分录或其他调整可能体现在以下账户中:

(1)包含复杂或性质异常的交易的账户;

(2)包含重大估计及期末调整的账户;

(3)过去易于发生错报的账户;

(4)未及时调节的账户,或含有尚未调节差异的账户;

(5)包含集团内部不同公司间交易的账户;

(6)其他虽不具备上述特征但与已识别的由于舞弊导致的重大错报风险相关的账户。在审计拥有多个组成部分的被审计单位时,注册会计师需考虑从不同的组成部分选取会计分录进行测试。

6.在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整

针对非标准会计分录实施的控制的水平与针对为记录日常交易(如每月的销售、采购及现金支出)所作出的分录实施的控制的水平可能不同。

此外,由于会计分录测试的主要目的是应对管理层凌驾于内部控制之上的风险,因此,注册会计师在选取并测试会计分录和其他调整时增加不可预见性。

2017年注册会计师考试《审计》各章节知识点汇总

2017年注册会计师考试每日一练汇总

2017年注会1元考试报

2018年注会考试全国开课啦!

注:本站稿件未经许可不得转载,转载请保留出处及原文地址。


获取更多会计报考资讯,备考资料,模拟试题请关注中公会计新浪微博官方微信主页:

微博:@中公会计 微信:中公注册会计师

欢迎关注(中公教育会计考试频道)
及时掌握会计考试信息

微信咨询 回复“2022”领取备考大礼包
THE END  

声明:本站点发布的来源标注为“中公教育”的文章,版权均属中公教育所有,未经允许不得转载。

如果对你有帮助的话,就点个赞吧!

 猜你喜欢换一换  

 直播课堂

2022陕西公务员考试公告峰会预约

陕西2022年陕西省考公告解读暨备考指导

省考 |02-20 12:00

免费
2022年湖南公考时政常识点拨课

湖南2月湖南公考时政常识点拨课

省考 |02-22 07:00

免费
2022年湖南公考时政常识点拨课

湖南3月湖南公考时政常识点拨课

省考 |03-30 07:00

免费
2022湖南公务员考试公告解读+备考指导直播课

湖南从2022多省省考看湖南省考新风向

省考 |02-16 07:00

免费

 图书教材去APP查看更多图书

备考工具
退出

会计考试<

进入频道首页

会计从业资格

考试信息 考试题库 备考资料

初级会计职称

考试信息 考试题库 备考资料

中级会计职称

考试信息 考试题库 备考资料

注册会计师

考试信息 考试题库 备考资料

会计实操

会计账务 0基础/出纳实务 报税实务 实操软件 实务热点

acca

考试信息 备考资料 考试题库

税务师

考试信息 考试题库 备考资料

会计招聘

招聘信息 报考指南 网申报名 网申指导 笔试通知 面试通知 笔试题库 面试题库

财税法规库

政策解读 财政法规 税收法规 金融法规 经济法规 国际会计准则 审计法规 海关法规 工商法规 评估法规 考试相关法则

财经新闻

高级会计师

考试信息 备考资料 案例分析 经验分享

中级经济师

考试信息 考试题库 备考资料

各项目入口一键直达<

国家公务员

地方公务员

北京公务员

山东公务员

浙江公务员

江苏公务员

湖南公务员

辽宁公务员

吉林公务员

黑龙江公务员

上海公务员

四川公务员

广东公务员

天津公务员

云南公务员

湖北公务员

河南公务员

福建公务员

安徽公务员

河北公务员

重庆公务员

江西公务员

陕西公务员

贵州公务员

青海公务员

内蒙古公务员

宁夏公务员

新疆公务员

广西公务员

甘肃公务员

山西公务员

海南公务员

西藏公务员

事业单位招聘

公选/遴选考试

大学生村官

军人考试

教师考试

警法考试

选调生

三支一扶

农村信用社

申论热点

银行考试

医学考试

会计考试

在职硕士

医疗卫生招聘

社区工作者

考研

中公新闻

时事政治

行测

面试

申论

公益性岗位

国企招聘

乡镇公务员

防诈骗技巧

公基常识

一级消防工程师

投资者关系网站

公考问答

社会工作师

四六级

法考

软考

PMP

建设工程

IT培训

外语培训