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2017年注会考试《审计》第九章知识点:销售与收款循环的重大错报风险的评估

中公会计 2017-09-13 18:05:31

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【知识点】销售与收款循环的重大错报风险的评估

【考频分析】

考试频率:★★★★★

常考题型:简答题、综合题

学习要求:理解并多做练习,具体问题具体分析能力

一、常见的与收入确认相关的舞弊手段

1.利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易。

2.通过未披露的关联方进行显失公允的交易。

3.通过出售关联方的股权,使之从形式上不再构成关联方,但仍与之进行显失公允的交易,或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易。

4.通过虚开商品销售发票虚增收入,而将货款挂在应收账款中,并可能在以后期间计提坏账准备,或在期后冲销。

5.为了虚构销售收入,将商品从某一地点移送至另一地点,以出库单和运输单据为依据记录销售收入。

6.在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。例如,销售合同中约定被审计单位的客户在一定时间内有权无条件退货,而被审计单位隐瞒退货条款,在发货时全额确认销售收入。

7.通过隐瞒售后回购或售后租回协议,而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入。

8.采用完工百分比法确认劳务收入时,故意低估?总成本或多计实际发生的成本,以通过高估完工百分比的方法实现当期多确认收入。

9.在采用代理商的销售模式时,在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下,按照相关购销交易的总额而非净额扣除佣金和代理费等.确认收入。

10.当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时,随意变更所选择的会计政策或会计估计方法。

11.选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。

二、常见的与收入确认相关的舞弊迹象

存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊,但了解舞弊风险迹象,有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉,从而更有针对性地采取应对措施。

1.被审计单位的客户是否付款取决于能否从第三方取得融资,能否转售给第三方如经销商或被审计单位能否满足特定的重要条件。

2.未经客户同意,在销售合同约定的发货期之前发送商品。

3.未经客户同意,将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点。

4.销售记录表明已将商品发往外部仓库或货运代理人,却未指明任何客户。

5.在实际发货之前开具销售发票,或实际未发货而开具销售发票。

6.期后发货,在本期确认相关收入。

7.实际销售情况与定单不符,或者根据已取消的定单发货或重复发货。

8.已经销售给货运代理人的商品,在期后有大量退回。

9.销售合同或发运单上的日期被更改,或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户。

10.在接近期末时发生了大量或大额的交易。

11.交易之后长期不进行结算。

12.在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下,询证函回函相符比例明显异于以前年度。

13.发生异常大量的现金交易,或被审计单位有非正常的资金流转及往来,特别是有非正常现金收付的情况。

14.应收款款项收回时,付款单位与购买方不一致,存在较多代付款的情况。

15.交易标的对交易对手而言不具有合理用途。

16.主要客户自身规模与其交易规模不匹配。

三、对收入实施分析程序

1.余额分析

(1)将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较;

(2)将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较;

(3)分析销售收入与销售费用之间的关系,包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费,以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。

2.比率分析

(1)将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较;

(2)分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系。

3.趋势分析

分析月度或季度销售量变动趋势。

四、设计和实施进一步审计程序

重大错报风险描述 相关财务报表项目及认定 风险程度 是否信赖控制 进一步审计程序的总体方案 拟从控制测试中获得的保证程度 拟从实质性程序中获取的保证程度
销售收入可能未真实发生 收入:发生
应收账款:存在
特别 综合性方案
销售收入记录可能不完整 收入:完整性
应收账款:完整性
一般 实质性方案
期末收入交易可能未计入正确的期间 收入:截止
应收账款:存在/完整性
特别 实质性方案
发生的收入交易未能得到准确记录 收入:准确性
应收账款:计价和分摊
一般 综合性方案 部分
应收款坏账准备的计提不准确 应收账款:计价和分摊 一般 实质性方案

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