2018年注册会计师考试《会计》每日一练(6-13)
第三章.存货
1.(单选题)甲公司所持有的A原材料是专门用于生产A产品的。2×13年末A材料库存100万件,成本为3 500万元,以该批材料可以生产A产品100万件,?继续加工需要成本为1 200万元。A产品期末在市场上的销售价格为45元/件,A材料在市场上的报价为3.4元/件。假定不存在销售费用,A材料期末应计提的减值准备的金额为( )。
A. 0 B. 100万元 C. 200万元 D. 300万元
2.(综合题)甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品,甲、乙两企业均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,适用的消费税税率为10%,甲企业对原材料按实际成本法进行核算,有关该业务的资料如下:
(1)甲企业发出材料一批,实际成本为392 000元;
(2)甲企业以银行存款支付乙企业加工费58 000元(不含增值税)以及相应的增值税和消费税;
(3)甲企业以银行存款支付往返运杂费10 000元;
(4)材料加工完成,甲企业收回该委托加工物资并验收入库。
<1>、计算甲企业应支付的增值税和消费税。
<2>、计算甲企业收回加工材料的实际成本。
<3>、编制甲企业的有关会计分录。
1.参考答案:C
题目详解:A产品成本=3 500+1 200=4 700(万元),可变现净值=45×100=4 500(万元),产品成本金额大于可变现净值,说明A材料存在减值迹象,应按照成本与可变现净值孰低计量。A材料成本=3 500(万元),可变现净值=45×100-1 200=3 300(万元),因此A材料应计提减值准备=3 500-3 300=200(万元)。
2.参考答案:
(1)消费税是价内税,增值税是价外税,因此在计算增值税的时候是应支付的增值税=58 000×17%=9 860(元)。(1分)
在计算消费税的时候应该先换算出不含税的金额,再计算应支付的消费税。
应支付的消费税=(392 000+58 000)÷(1-10%)×10%=50 000(元)。(2分)
解析: 纳税人委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式是:组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)。
(2)题目说的是甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品,这种情况的消费税是可以抵扣的,不计入成本中。(1分)
收回加工材料实际成本=392 000+58 000+10 000=460 000(元)。(1分)
(3)甲企业的分录如下:
①借:委托加工物资 392 000
贷:原材料 392 000(1分)
②借:委托加工物资 58 000
应交税费——应交增值税(进项税额)9 860
应交税费——应交消费税 50 000
贷:银行存款 117 860(2分)
③借:委托加工物资 10 000
贷:银行存款 10 000(1分)
④借:原材料 460 000
贷:委托加工物资 460 000(1分)
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