2018年注会《税法》精选练习题(5)
最近,注册会计师考生也陷入了世界杯狂潮,不过,再为球赛疯狂,也得记得复习注会考试,现阶段考生可以多做一些模拟题,以下是中公会计网整理的2018年注会《税法》精选练习题,赶快做起来吧!
综合题
A为生产企业,B为运输企业,C为商业零售企业。A、B、C企业均为增值税的一般纳税人。营改增后2015年3月三家企业分别发生以下业务:
(1)A企业售给C企业一批货物,采用委托银行收款方式结算,货发出并办妥托收手续。开具的增值税专用发票(未认证)上注明的销售额300万元,税金51万元。C企业尚未付款。该货物由B企业负责运输,运输费为0.5万元,按合同规定,该款项应由C企业支付,但是由A企业代垫运费,并开具了台头为C企业的货票,A已将货票交给C。C根据货物运输业增值税专用发票上(已比对)所载金额将运费付给了A企业
(2)A企业当月购进一批生产用原材料,由B企业负责运输,已支付货款和运费,取得增值税专用发票(未认证)上注明的货物销售额100万元,税金17万元,尚未到货,支付B企业的运输费用为0.8万元,取得了货物运输业增值税专用发票。
(3)A企业从C企业购进一批货物取得专用发票(已认证)上注明的销售额5000元,税金850元。国庆节前将价值4000元的货物发给职工使用;其余价值1000元的货物赠送给B企业。
(4)因质量问题,C企业退回上月从A企业的进货50件,每件不含税价800元。C取得了税务机关开具的进货退出证明单,退货手续符合规定。
(5)A企业以现金折扣方式卖给C一批货物,不含税价为180万元(有增值税专用发票并认证)。合同约定的折扣规定是5/10、2/20、.n/30。C企业于提货后8天就全部付清,享受了5%的价格折扣。该货物由B企业负责运输,A企业支付给B企业的运费为0.3万元,尚未取得货物运输业增值税专用发票。
(6)C企业本月销售给B企业商品一批,取得销售收入(含税价)351万元。
已知货物的增值税的税率为17%,根据上述资料,A、B、C纳税人已经分别计算缴纳的税款情况如下:
A纳税人纳税情况:
应纳增值税=[300+0.5+180×(1-5%)]×17%-(100+0.8)×17% -0.5×17%-0.3×11%-50×0.08×17%
=80.155-17.136-0.085-0.033-0.68=62.221(万元)
B纳税人的纳税情况:
应纳增值税=0.5×11%+0.8×11%+0.3×11%
=0.055+0.088+0.0033=0.176(万元)
C纳税人情况:
应纳增值税=0.5×17%+351×17%-[(300+0.5)×17%-50×0.08×17%+180×(1-5%)×17%]=0.085+59.67-51.085-0.68-29.07=-21.08(万元)
所以当月不缴纳增值税,21.08万元应该结转下期继续抵扣。
要求:根据有关法规分析A、B、C纳税人纳税情况是否正确,应如何调整。
【答案及解析】
A纳税人的问题:
(1)代垫运费0.5万元因为货票台头为C企业,所以不应该计入A企业的销售额;
(2)180万元的折扣属于销售折扣,所以不能按照折扣后的余额计算销售额,而应该按全额计算;
(3)购进生产用的原材料的增值税专用发票未认证,所以不能抵扣进项税额;
(4)购进的0.5万元货物中,0.4万元的货物发给职工,其进项税额不能抵扣;0.1万元的货物赠送有关部门应该视同销售,其对应部分的进项税额可以抵扣;
(5)A企业收到退货应该调减销项税额;
(6)0.3万元的运费支出因为尚未取得运输发票,所以不得抵扣。
正确的做法是:
应纳增值税=(300+180+0.1)×17%-50×0.08×17%-0.1×17%
=80.92(万元)
B纳税人的问题:
B纳税人应该缴纳增值税,其计算没有错误。
C纳税人的问题:
(1)351万元的销售收入是含增值税价格,C企业没有换算为不含税价格是错误的;
(2)从A企业购买300万元的货物,因为专用发票未认证,所以不能抵扣进项税额;0.5万元的运输费应该按11%计算抵扣;
(3)180万元的购进货物可以专用发票注明的价款全额计算进项税额的给予抵扣,不能扣除现金折扣5%计算进项税额。
正确的做法是:
应纳增值税=0.5×17%+351÷(1+17%)×17%-[0.5×11%-50×0.08×17%+180×17%]=0.085+51-[0.055-0.68+30.6]=21.11(万元)
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