2018年注册会计师考试《会计》每日一练(8-2)
1.【单项选择题】甲公司2×17年有关业务资料如下:(1)2×17年当期发生研发支出1000万元,其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。2×17年7月1日研发的无形资产达到预定可使用状态,?使用年限为10年(与税法规定相同),采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产的,按照研发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。(2)甲公司2×17年因债务担保于当期确认了100万元的?负债。税法规定,因债务担保发生的支出不得税前列支。(3)甲公司2×17年实现税前利润1000万元。下列有关所得税会计处理的表述中,不正确的是( )。
A、2×17年末产生可抵扣暂时性差异285万元
B、应确认递延所得税资产71.25万元
C、应交所得税为221.25万元
D、所得税费用为221.25万元
2.【多项选择题】甲公司就应付乙公司200万元的债券,于2015年12月31日与乙公司达成债务重组协议。至2015年年末,乙公司已对划分为以摊余成本计量的金融资产的该债券计提15万元的减值准备。甲公司以一批产品以及一笔应收账款偿还全部债务。该批产品的成本为80万元(未计提跌价准备),公允价值为100万元,甲公司开出增值税专用发票,增值税额为17万元;转让的应收账款的账面价值为50万元,未计提坏账准备。该应收账款的市场价格为50万元。下列关于该项交易的会计处理中,不正确的有( )。
A、甲公司确认债务重组利得33万元
B、甲公司确认债务重组利得50万元
C、乙公司确认债务重组损失18万元
D、乙公司确认债务重组损失31万元
3.【单项选择题】2016年12月1日,A公司应收B公司货款200万元,由于B公司发生财务困难,遂于2016年12月31日进行债务重组。A公司同意免除债务50万元,并将剩余债务延期2年,利息按年支付,年利率为5%,同时附或有条件:债务重组后,如B公司自2017年起盈利,则当年利率上升至8%,若无盈利,利率仍维持5%。A公司未计提坏账准备。B公司?2017年起每年均很可能盈利。下列有关B公司对该项债务重组的会计处理中,正确的是( )。
A、债务重组后应付账款的公允价值为159万元
B、确认债务重组利得50万元
C、确认?负债4.5万元
D、债务重组利得41万元计入营业外收入
4.【多项选择题】下列有关债务重组的会计处理方法,正确的有( )。
A、债务人以非现金资产抵偿债务时,既要确认债务重组利得,又要确认资产处置损益
B、对于债务人而言,发生债务重组时,应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债务账面价值之间的差额,确认为债务重组利得,并将其计入资本公积
C、修改其他债务条件涉及或有应收金额的,债权人应予以确认
D、修改其他债务条件涉及或有应付金额的,该或有应付金额符合或有事项准则中有关?负债确认条件的,债务人应将该或有应付金额确认为?负债
5.【单项选择题】A公司为上市公司,2×16年5月按法院裁定进行破产债务重整,2×16年10月法院裁定批准了A公司的破产重整计划。2×16年财务报告于2×17年4月25日批准报出,截至2×17年1月20日,A公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务;截至2×17年4月10日,应清偿给债权人的5000万股股票已经过户到相应的债权人名下,预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。A公司有关确认债务重组收益的表述中正确的是( )。
A、作为调整事项调整2×16年年报,确认破产重整收益
B、作为调整事项调整2×16年年报,但不确认破产重整收益
C、作为非调整事项在2×16年报表附注中披露,仅披露破产重整收益
D、作为2×17年4月的业务,确认破产重整收益
1.【正确答案】 B
【答案解析】 选项A,无形资产账面价值=600-600/10×6/12=570(万元),计税基础=600×150%-600×150%/10×6/12=855(万元),产生可抵扣暂时性差异285万元;?负债计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0(因为税法不允许抵扣债务担保损失)=100(万元),无暂时性差异;所以年末形成可抵扣暂时性差异285万元;选项B,研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异,但不确认递延所得税;选项C,应交所得税=(1000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(万元);选项D,因为不需要确认递延所得税,所以所得税费用等于应交所得税,为221.25万元。
2.【正确答案】 BD
【答案解析】 甲公司的会计处理:
借:应付债券200
贷:应收账款50
主营业务收入100
应交税费——应交增值税(销项税额)17
营业外收入33
借:主营业务成本80
贷:库存商品80
乙公司的会计处理:
借:库存商品100
应交税费——应交增值税(进项税额)17
应收账款50
债权投资减值准备15
营业外支出 18
贷:债权投资200
3.【正确答案】 D
【答案解析】 B公司的账务处理:
借:应付账款200
贷:应付账款——债务重组150
?负债[150×(8%-5%)×2]9
营业外收入——债务重组利得41
4.【正确答案】 AD
【答案解析】 选项B,债务重组利得应计入营业外收入;选项C,或有应收金额属于或有资产,出于谨慎性要求的考虑,债权人不应确认或有应收金额。
5.【正确答案】 D
【答案解析】 在破产重整过程中,债务重组协议的执行和结果存在重大不确定性,故上市公司通常应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益。由于A公司是在2×17年实施的主要重整债务清偿,法院将在2×17年裁定A公司破产重整计划执行完毕。“债务偿还”与“法院裁定”这两件事情均发生在资产负债表日后,不属于资产负债表日已经存在的情况。A公司在2×16年12月31日尚不能可靠判断重整债务的清偿是否能够顺利实施。日后的偿还和法院裁定不属于资产负债表日后调整事项,不应在2×16年年报中确认债务重组收益。
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