2019年注册会计师考试《会计》每日一练(11-12)
2019年注册会计师考试备考已经开始,小伙伴们是时候准备起来啦!如何在有限的时间里高效复习?每天坚持做每日一练,稳扎稳打夯实基础,突破解题难关。中公会计为您整理2019注会《会计》每日一练试题,赶快练起来吧。
1.【单选题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。20×6年8月8日,甲公司就其所欠乙公司购货款750万元与乙公司进行债务重组。根据协议,甲公司以其产品抵偿全部债务。当日,甲公司抵债产品的账面价值为500万元,已计提存货跌价准备62.5万元,市场价格(不含增值税额)为625万元,产品已发出并开具增值税专用发票。乙公司于产品发出时取得该产品的控制权。不考虑其他因素,甲公司应确认的债务重组利得为( )。
A.250万元
B.187.5万元
C.125万元
D.18.75万元
2.【单选题】20×1年6月,甲公司应付乙公司账款900万元,甲公司由于发生严重财务困难,与乙公司达成债务重组协议:甲公司以银行存款偿还200万元的债务,其余债务以设备、无形资产(专利权,免征增值税)抵偿。用以偿债设备的账面原价为250万元,已提折旧20万元,已提减值准备10万元,公允价值为260万元;无形资产账面原价为300万元,已摊销150万元,公允价值为200万元。甲公司适用的增值税税率为17%。甲公司该项债务重组的净损益为( )。
A.195.8万元
B.240万元
C.285.8万元
D.330万元
3.【单选题】A公司和B公司有关债务重组资料如下:A公司销售给B公司一批库存商品,款项尚未收到,应收账款为含税价款1100万元。2×15年1月1日债务到期时B公司无法按合同规定偿还债务,经双方协商,A公司同意豁免B公司100万元的债务,同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司无形资产的账面原值为500万元,已计提摊销100万元,无形资产的公允价值为200万元;投资性房地产的账面价值为600万元(其中成本为500万元,公允价值变动为100万元),公允价值为500万元。剩余债务自2×15年1月1日起延期2年,并按照4%(与实际利率相同)的利率计算利息,同时附一项或有条件,如果2×16年B公司实现利润,则当年利率上升至6%,如果发生亏损则维持4%的利率,利息按年支付。A公司已计提坏账准备20万元。A公司受让取得的资产用途不变。B公司?2×16年很可能实现盈利。假定不考虑抵债资产的相关税费,下列关于A公司债务重组的会计处理,不正确的是( )。
A.重组后应收账款的公允价值为300万元
B.重组日债务重组损失为80万元
C.2×15年12月31日收到利息8万元冲减财务费用
D.如果B公司2×16年实现利润,收到利息应增加税前利润18万元
4.【多选题】下列各项中,不属于债务重组的有( )。
A.A企业同意发生财务困难的B企业推迟偿还货款的期限,并减少B企业偿还货款的金额
B.债务人以非现金资产清偿债务,同时又与债权人签订了具有融资性质的资产回购协议
C.银行同意企业推迟偿还借款的期限,但要加收利息
D.银行同意债务人借新债偿旧债
5.【多选题】下列各项中,产生暂时性差异但是不需要确认递延所得税的有( )。
A.由于债务担保确认的?负债
B.采用权益法核算的拟长期持有的长期股权投资按照享有的被投资单位实现的公允净利润的份额所确认的投资收益
C.非同一控制下免税合并确认的商誉
D.内部研究开发形成无形资产的加计摊销额
1.【答案】D。
解析:甲公司应确认的债务重组利得=750-625×1.17=18.75(万元)。本题分录如下:
甲公司
借:应付账款 750
贷:主营业务收入 625
应交税费——应交增值税(销项税额)(625×17%)106.25
营业外收入 18.75
借:主营业务成本 500
存货跌价准备 62.5
贷:库存商品 562.5
乙公司
借:库存商品 625
应交税费——应交增值税(进项税额)(625×17%)106.25
营业外支出 18.75
贷:应收账款 750
2.【答案】C。
解析:甲公司因该项债务重组产生的净损益=260-(250-20-10)+200-(300-150)+(900-200-260×1.17-200)=285.8(万元)
甲公司的分录为:
借:固定资产清理 220
累计折旧 20
固定资产减值准备 10
贷:固定资产 250
借:应付账款 700
累计摊销 150
贷:固定资产清理 220
无形资产 300
应交税费——应交增值税(销项税额) 44.2
资产处置损益 90
营业外收入——债务重组利得 195.8
3.【答案】C。
解析:2×15年1月1日重组后应收账款的公允价值=1100-(豁免)100-200-500=300(万元)。A公司重组日相关的会计处理如下:
借:应收账款——债务重组 300
无形资产 200
投资性房地产 500
坏账准备 20
营业外支出——债务重组损失 80
贷:应收账款 1100
2×15年12月31日收到利息=300×4%=12(万元),应冲减财务费用;如果B公司2×16年实现利润,则2×16年12月31日收到利息=300×6%=18(万元),增加税前利润18万元。
4.【答案】BCD。
解析:债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。选项A,属于修改其他债务条件的债务重组;对于选项B,以非现金资产清偿债务,同时又与债权人签订了具有融资性质的资产回购协议,对于债务人而言属于售后租回形成融资租赁,相当于资产没有处置;对于选项C,债权人同意延期,同时还加收延期利息,没有作出让步,不属于债务重组。D,借新债和偿还旧债是两个过程,原债务的偿还条件没有改变,所以不属于债务重组。
5.【答案】BCD。
解析:选项A,税法规定,债务担保发生的支出不得税前扣除,属于非暂时性差异;选项B,采用权益法核算的长期股权投资,后续计量确认投资收益产生的差异,虽然属于暂时性差异,但是在长期持有的情况下,?未来期间也不会转回,故不需要确认递延所得税;选项C,非同一控制下免税合并确认的商誉计税基础为0,虽然有暂时性差异,但是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债,则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降,企业应增加商誉的价值,商誉的账面价值增加以后,可能很快就要计提减值准备,同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异,使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环,所以不应该确认递延所得税;选项D,内部研究开发形成无形资产的加计摊销额,虽然产生了暂时性差异,但是由于该暂时性产生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,所以不确认递延所得税。
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