2019年注册会计师考试《审计》每日一练(11-22)
2019年注册会计师考试备考已经开始,如何在有限的时间里高效复习?每天坚持做审计每日一练,稳扎稳打夯实基础,突破解题难关。
甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2017年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况,部分内容摘录如下。
(1)项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性,故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
(2)在甲公司开始存货盘点前,监盘人员拟在检查的存货项目上做出标识。
(3)由于甲公司人手不足,审计项目组受管理层委托,代为盘点甲公司的存货,并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和项目组的监盘工作底稿。
(4)项目组认为对于存放在外地的存货对被审计单位的财务报表较为重要,项目组主要实施检查货运记录、出库记录等替代程序。
(5)在监盘结束后,注册会计师再次观察盘点现场,确定所有应纳入盘点范围的存货均已盘点,并取得已填用的存货盘点表单,确定其是否连续编号,并与存货盘点的汇总记录进行核对。
(6)甲公司存货存放在多个地点,注册会计师要求甲公司提供一份完整的存货存档地点清单,并考虑其完整性。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出项目组的做法是否恰当,如不恰当,请简要说明理由。
针对第(6)项目,请列举出注册会计师考虑存货存放地点清单的完整性的审计程序(至少三项)。
【答案】
(1)不恰当。无论是否信赖内部控制,注册会计师在监盘过程中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
(2)不恰当。对拟检查的存货做出标识会为甲公司盘点人员所知悉,损害审计程序的不可预见性。
(3)不恰当。存货盘点是甲公司管理层的责任。
(4)不恰当。项目组还应当实施其他的审计程序,比如向第三方函证等。
(5)不恰当。注册会计师应当取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单,查明已发放的表单是否均已收回,并对存货盘点的汇总记录进行核对。
(6)询问甲公司除管理层和财务部门以外的其他人员,如营销人员等,了解有关存货存放地点的情况;比较被审计单位存货的出入库单,关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库;检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单,了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。
2019年注册会计师考试备考已经开始,中公会计线下课程还是线上课程都在积极开展中,考生可以咨询选择适合自己学习状态的课程,量身定做自己的备考计划。
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