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2019年注册会计师考试《会计》每日一练(2-14)

中公会计 2019-02-14 09:10:55

2019年注册会计师考试备考已经开始,小伙伴们是时候准备起来啦!如何在有限的时间里高效复习?每天坚持做每日一练,稳扎稳打夯实基础,突破解题难关。中公会计为您整理2019注会《会计》每日一练试题,赶快练起来吧。

计算分析题

甲公司为境内上市公司,专门从事能源生产业务。2×15年,甲公司发生的企业合并及相关交易或事项如下:

(1)2×15年2月20日,甲公司召开董事会,审议通过了以换股方式购买专门从事新能源开发业务的乙公司80%股权的议案。2×15年3月10日,甲公司、乙公司及其控股股东丙公司各自内部决策机构批准了该项交易方案。2×15年6月15日,证券监管机构核准了甲公司以换股方式购买乙公司80%股权的方案。

2×15年6月30日,甲公司以3:1的比例向丙公司发行6 000万股普通股,取得乙公司80%股权,有关股份登记和股东变更手续当日完成;同日,甲公司、乙公司的董事会进行了改选,丙公司开始控制甲公司,甲公司开始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均为1元,2×15年6月30日,甲公司普通股的公允价值为每股3元,乙公司普通股的公允价值为每股9元。

2×15年7月16日,甲公司支付为实施上述换股合并而发生的会计师、律师、评估师等费用350万元,支付财务顾问费1 200万元。

(2)甲公司、乙公司资产、负债等情况如下:

2×15年6月30日,甲公司账面资产总额17 200万元,其中固定资产账面价值4 500万元,无形资产账面价值1 500万元;账面负债总额9 000万元;账面所有者权益(股东权益)合计8 200万元,其中:股本5 000万元(每股面值1元),资本公积1 200万元,盈余公积600万元,未分配利润1 400万元。

2×15年6月30日,甲公司除一项无形资产外,其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同,该无形资产为一项商标权,账面价值1 000万元,公允价值3 000万元,按直线法摊销,?尚可使用5年,?净残值为零。

2×15年6月30日,乙公司账面资产总额34 400万元,其中固定资产账面价值8 000万元,无形资产账面价值3 500万元,账面负债总额13 400万元,账面所有者权益(股东权益)合计21 000万元。其中,股本2 500万元(每股面值1元),资本公积500万元,盈余公积1 800万元,未分配利润16 200万元。

2×15年6月30日,乙公司除一项固定资产外,其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同,该固定资产为一栋办公楼,账面价值3 500万元,公允价值6 000万元,按年限平均法计提折旧,?尚可使用20年,?净残值为零。

(3)2×15年12月20日,甲公司向乙公司销售一批产品,销售价格(不含增值税)为100万元,成本为80万元,款项已收取。截至2×15年12月31日,乙公司确认甲公司购入的产品已对外出售50%,其余50%形成存货。

其他相关资料如下:

合并前,丙公司、丁公司分别持有乙公司80%和20%股权,甲公司与乙公司、丙公司、丁公司不存在任何关联方关系;合并后,甲公司与乙公司除资料(3)所述内部交易外,不存在其他任何内部交易。

甲公司和乙公司均按照年度净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。企业合并后,甲公司和乙公司没有向股东分配利润。

甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%,甲公司以换股方式购买乙公司80%股权的交易适用特殊税务处理规定,即,收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础保持不变,甲公司和乙公司合并前的各项资产、负债的账面价值与其计税基础相同。不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。甲公司和乙公司?未来年度均有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

除所得税外,不考虑增值税及其他相关税费,不考虑其他因素。

要求:

(1)根据资料(1)、资料(2)及其他有关资料,判断该项企业合并的类型及会计上的购买方和被购买方,并说明理由。

(2)根据资料(1)、资料(2)及其他有关资料,确定该项企业合并的购买日(或合并日),并说明理由。

(3)根据资料(1)、资料(2)及其他有关资料,计算甲公司取得乙公司80%股权投资的成本,并编制相关会计分录。

(4)根据资料(1)、资料(2)及其他有关资料,计算该项企业合并的合并成本和商誉(如有)。

(5)根据资料(1)、资料(2)及其他有关资料,计算甲公司购买日(或合并日)合并资产负债表中固定资产、无形资产、递延所得税资产(或负债)、盈余公积和未分配利润的列报金额。

(6)根据资料(3),编制甲公司2×15年合并财务报表相关的抵销分录。

【答案】

(1)

合并类型:构成业务的反向购买;会计上的购买方为乙公司;会计上的被购买方为甲公司。

理由:2×15年6月30日,甲公司以3:1的比例向丙公司发行6 000万普通股,取得乙公司80%股权,有关股份登记和股东变更手续当日完成;同日,甲公司、乙公司的董事会进行了改选,丙公司持有甲公司股权比例=6 000÷(5 000+6 000)×100%=54.55%,丙公司开始控制甲公司,甲公司开始控制乙公司;甲公司与乙公司、丙公司不存在任何关联方联系。

(2)

购买日为2×15年6月30日。

理由:2×15年6月30日,甲公司以3:1的比例向丙公司发行6 000万普通股,取得乙公司80%股权,有关股份登记和股东变更手续当日完成;同日,甲公司、乙公司的董事会进行了改选,实质上购买方取得对被购买方的控制权。

(3)

甲公司取得乙公司80%股权投资的成本=6 000×3=18 000(万元)。

会计分录:

借:长期股权投资               18 000

贷:股本                    6 000

资本公积——股本溢价           12 000

借:管理费用                 1 550

贷:银行存款                 1 550

(4)

假定乙公司发行本公司普通股股票合并甲公司,在合并后主体享有同样的股权比例,乙公司应当发行的普通股股数=2 500×80%/[6 000/(6 000+5 000)×100%]-2 500×80%=1 666.67(万股)。

或:因甲公司3股股票换入乙公司1股股票,假定乙公司发行本公司普通股股票合并原甲公司净资产,则需发行股票股数=5 000÷3=1 666.67(万股)。

企业合并成本=1 666.67×9=15 000(万元)。

企业合并商誉=15 000-[8 200+(3 000-1 000)-(3 000-1 000)×25%]=5 300(万元)。

(5)固定资产的列报金额=4 500+8 000=12 500(万元)。

无形资产的列报金额=1 500+(3 000-1 000)+3 500=7 000(万元)。

递延所得税负债的列报金额=(3 000-1 000)×25%=500(万元)。

盈余公积的列报金额=1 800×80%=1 440(万元)。

未分配利润的列报金额=16 200×80%=12 960(万元)。

(6)

借:营业收入                  100

贷:营业成本                  100

借:营业成本                   10

贷:存货             10[(100-80)×50%]

借:递延所得税资产           2.5(10×25%)

贷:所得税费用                  2.5

2019年注册会计师考试备考已经开始,中公会计线下课程还是线上课程都在积极开展中,考生可以咨询选择适合自己学习状态的课程,量身定做自己的备考计划。

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