2019注册会计师考试《审计》第四章知识点:选取测试项目方法
2019年注册会计师考试距离我们越来越近,不知道各位考生在备考注会的过程中有没有遇到什么问题呢?为了帮助大家更好地备考注会,中公小编针对《审计》科目为大家整理了如下知识点:
【知识点】选取测试项目方法(补充、归纳)
审计抽样是与“选取全部项目测试方法”、“选取特定项目测试方法”相对应的概念,三者共同构成注册会计师选取测试项目方法体系,如图4-2:
图4-2 选取测试项目方法
(一)选取全部项目测试(通常更适用于细节测试)
在细节测试中,在某些情况下,基于重要性水平或风险的考虑,注册会计师可能认为需要测试总体全部项目(比如对资本公积项目)。
当存在下列情形之一时,注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试:
1.总体由少量的大额项目构成
某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额都较大时,注册会计师可能需要测试所有项目(比如教材P97表4-11中“单个重大账户”的一层)。
2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。主要包括:
(1)管理层高度参与或错报可能性较大的交易事项或账户余额;
(2)非常规交易事项或账户余额,特别是与关联方有关的交易或余额;
(3)长期不变的账户余额,例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额;
(4)可疑的或非正常的项目,或明显不规范的项目;
(5)以前发生过错误的项目;
(6)期末人为调整的项目;
(7)其他存在特别风险的项目。
3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性,对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师可运用计算机辅助审计技术(教材P108)选取全部项目进行测试。
【解读】选取全部项目的测试方法,注册会计师测试某类交易或账户余额中的每一个项目,即针对总体进行百分之百的测试(不具备审计抽样的三个特征),而不是审计抽样。
(二)选取特定项目(针对性测试)
1.选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。
2.选取的特定项目可能包括:
(1)大额或关键项目;
(2)超过某一金额的全部项目;
(3)被用于获取某些信息的项目;
(4)被用于测试控制活动的项目。
【解读】如果只选取某些特定项目实施审计程序(不具备审计抽样的三个特征),这不是审计抽样。在这种情形下,注册会计师只能针对这些特定项目得出结论,而不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。
(例题)
【单选题】下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是()。
A.从某类交易中选取特定项目进行检查构成审计抽样
B.从总体中选取特定项目进行测试时,应当使总体中每个项目都有被取的机会
C.对全部项目进行检查,通常更适用于细节测试
D.审计抽样更适用于控制测试
答案见下一页
【正确答案】C
【答案解析】审计抽样的特征之一是所有抽样单元都有被选取的机会,选项A错误;从总体中选取特定项目进行测试,那么被选取的对象是特定项目,总体中每个项目被选取的机会是相等的,选项B错误;当控制的运行留下轨迹时,注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制,注册会计师通常实施询问、观察等审计程序,以获取有关控制运行有效性的审计证据,此时不宜使用审计抽样,选项D错误。
以上就是中公小编为大家整理的《审计》选取测试项目方法知识点及相关练习题,后续中公小编也会在网站上持续为大家更新注会审计知识点,希望能够为大家备考2019注会带来一些帮助。
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