2019注册会计师考试《会计》第八章知识点:对子公司投资
2019年注册会计师考试距离我们越来越近,不知道各位考生在备考注会的过程中有没有遇到什么问题呢?为了帮助大家更好地备考注会,中公小编针对《会计》科目为大家整理了如下知识点:
第八章 长期股权投资与企业合并
【知识点】对子公司投资
对子公司投资,是指投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资。
(一)企业合并的界定
1.概念
企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
2.构成企业合并至少包括两层含义
一是取得对另一个或多个企业(或业务)的控制权。
二是所合并的企业必须构成业务。
业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合,该组合具有投入、加工处理过程和产出能力,能够独立计算其成本费用或所产生的收入。
3.不形成企业合并的交易或事项
一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权,而被购买方(或被合并方)并不构成业务。
企业取得不形成业务的一组资产或净资产时,应将购买成本按购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值为基础进行分配,不按照企业合并准则进行处理,按照权益性交易原则不得确认商誉或当期损益。
4.不包括在企业合并准则规范范围内的交易或事项
(1)购买子公司的少数股权,考虑到该交易或事项发生前后,不涉及控制权的转移,报告主体未发生变化,不属于企业合并。
(2)两方或多方形成合营企业。
(二)企业合并的方式
(1)控股合并:A+B=A+B
(2)吸收合并:A+B=A
(3)新设合并:A+B=C
(例题)
【单选题】 20×4年1月1日,甲公司以一项公允价值为600万元的生产经营用设备为对价取得乙公司60%的股权,投资当日,乙公司可辨认净资产的公允价值为800万元(等于其账面价值)。该生产设备的账面原值为800万元,已计提累计折旧300万元,计提减值准备50万元。20×4年度乙公司实现净利润200万元,分配现金股利40万元,其他综合收益10万元。20×5年上半年乙公司实现净利润140万元,其他综合收益8万元。20×5年7月1日,甲公司以750万元的价款转让乙公司50%的股权,已通过银行转账结算。转让部分股权后甲公司对乙公司的持股比例为10%,不能对其施加重大影响或共同控制,甲公司作为可供出售金融资产核算。20×5年7月1日,对乙公司剩余10%股权的公允价值为150万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。不考虑其他因素。则上述处置业务在个别报表和合并报表中应确认的处置损益分别为( )。
A、250万元,120万元
B、300万元,109.2万元
C、250万元,109.2万元
D、300万元,120万元
答案见下一页
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【正确答案】 D
【答案解析】
对于处置部分股权后对被合并方不具有控制、共同控制或重大影响的,在个别报表中,应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理,在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。因此个别报表中应确认的投资收益=750-600×50%/60%+150-600×10%/60%=300(万元)
上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益=(750+150)-[ 600+(200-40+140+10+8)×60%]+(10+8)×60%=120(万元)
个别报表中的相关处理
出售50%股权时,
借:银行存款 750
贷:长期股权投资 (600×50%/60% ) 500
投资收益 250
将剩余10%股权按照转换为可供出售金融资产,
借:可供出售金融资产——成本 150
贷:长期股权投资 (600×10%/60%) 100
投资收益 50
合并报表中的相关处理
对个别报表中确认的投资收益的归属期间进行调整
借:投资收益 180
贷:未分配利润 [(200-40)×60%] 96
投资收益 (140×60%) 84
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