2019年注册会计师《会计》章节练习题:第九章 负债(1)
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1.【单选】2013年1月1日按每份面值100元发行了200万份可转换公司债券,发行价格为20000万元,无发行费用。该债券期限为3年,票面年利率为5%,利息于每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的,应按照债券面值和应付利息之和除以转股价,计算转股股数。该公司发行债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9%。假设2015年1月1日全部债券持有者将其转换为股票,转股价格为每股10元,每股面值1元,则转股时增加的甲公司资本公积的金额是( )万元。(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722。
A.19266.46
B.18593.08
C.17266.46
D.19291.16
2.【单选】甲公司委托乙公司加工一批收回后直接出售的应税消费品(非金银首饰),甲公司发出原材料的计划成本为10 000元,材料成本差异率为3%(超支);乙公司加工完成时计算应收取的加工费为5 850元(含增值税)。甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,应税消费品的消费税税率为10%。甲公司收回委托加工材料的入账成本为( )。
A.17 944.44元
B.17 166.67元
C.17 000元
D.17 850元
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参考答案:
1.【答案】D。
解析:2013年债券的期初摊余成本=20000×0.7722+20000×5%×2.5313=17975.3(万元),权益成分的公允价值=20000-17975.3=2024.7(万元)。2013年12月31日债券的摊余成本=17975.3×(1+9%)-20000×5%=18593.08(万元),2014年12月31日债券的摊余成本=18593.08×(1+9%)-20000×5%=19266.46(万元),2015年1月1日转股时增加的资本公积=19266.46+2024.7-20000÷10×1=19291.16(万元)。
2.【答案】C。
解析:委托加工的应税消费品收回后,直接出售的,受托方代收代缴的消费税款应计入委托加工物资的成本。受托方代收代缴的消费税=[10 000×(1+3%)+5 850/(1+17%)]/(1-10%)×10%=1 700(元);甲公司收回委托加工材料的入账成本=实际成本+加工费+消费税=10 000×(1+3%)+5 000+1 700=17 000(元)。
消费税是价内税,消费税的计税依据是包括消费税本身的,所以要通过/(1-消费税税率)的形式,将消费税计入组成计税价格之中。
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