2020年注册会计师考试《会计》每日一练(10-15)
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1.【单选题】甲公司从事房地产开发经营业务,2×17年1月1日,因商品房滞销,董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日,甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为9 000万元,未计提跌价准备,公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用50年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。甲公司出租商品房2×17年度应当计提的折旧是( )万元。(第六章 投资性房地产)
A.165
B.180
C.183.33
D.200
2.【单选题】乙企业的投资性房地产采用公允模式后续计量。2×17年1月1日,该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为100万元,已提折旧20万元,已经计提的减值准备为10万元,转换当日的公允价值为65万,转换日影响当期利润总额的金额是( )万元。(第六章 投资性房地产)
A.0
B.-5
C.5
D.15
3.【单选题】甲公司2×14年12月31日购入一栋办公楼,实际取得成本为4000万元。该办公楼预计使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。因公司迁址,2×17年6月30日甲公司与乙公司签订经营租赁协议。该协议约定:甲公司将上述办公楼租赁给乙公司,租赁期开始日为协议签订日,租期2年,年租金600万元,每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为3 900万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×17年12月31日,该办公楼的公允价值为2 200万元。假定不考虑增值税等其他因素的影响,下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是( )。(第六章 投资性房地产)
A.出租办公楼应于2×17年计提折旧200万元
B.出租办公楼应于租赁期开始日确认其他综合收益400万元
C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价4000万元确认为投资性房地产
D.出租办公楼2×17年取得的300万元租金应冲减投资性房地产的账面价值
4.【单选题】甲公司的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司于2×17年1月1日收回一项对外出租的写字楼,写字楼账面价值为1500万元(其中账面原值1000万元,公允价值变动为500万元),写字楼对应的土地使用权账面价值为6 000万元(其中账面原值为5000万元,公允价值变动为1000万元)。收回后写字楼作为企业的办公楼于当日投入使用。已知2×17年1月1日该项办公楼和土地使用权的公允价值分别为1800万元和8000万元,不考虑所得税等其他因素,对于该转换事项下列说法正确的是( )。(第六章 投资性房地产)
A.应确认的其他综合收益的金额为2300万元
B.应确认的公允价值变动损益的金额为2300万元
C.该项投资性房地产收回后,写字楼的入账金额为1500万元,土地使用权的入账金额为6000万元
D.收回的土地使用权应和写字楼一起作为固定资产核算
5.【单选题】甲公司为房地产开发企业,对投资性房地产按照公允价值模式进行后续计量。该公司于2×16年7月1日将一项已经开发完成作为存货核算的商品房转为经营性出租,该商品房的账面余额为5000万元,未计提存货跌价准备,公允价值为4900万元。2×16年12月31日其公允价值为5700万元,甲公司确认了该项公允价值变动,2×17年7月租赁期满时甲公司以5800万元的价格将其出售,不考虑其他因素,甲公司出售该项投资性房地产影响2×17年营业利润的金额为( )万元。(第六章 投资性房地产)
A.100
B.900
C.800
D.1500
1.【答案】A。
解析:甲公司是因为商品房滞销所以将两栋商品房出租,那么出租之前是作为存货核算的,出租后是投资性房地产并用成本模式进行后续计量,转换的分录为:
借:投资性房地产 9 000
贷:开发产品 9 000
采用成本模式进行后续计量的投资房地产中房产的折旧原则与固定资产的折旧原则一致,即当月增加当月不计提折旧,当月减少当月仍计提折旧,2×17年度计提折旧的时间应该是11个月,所以折旧金额是9 000/50×11/12=165(万元)。
【知识点】会计 投资性房地产的转换
2.【答案】B。
解析:自用房地产转换为采用公允价值计量模式计量的投资性房地产时,投资性房地产应该按照转换当日的公允价值计量,公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益,金额为65-(100-20-10)=-5(万元),计入公允价值变动损益的借方,减少当期利润。
【知识点】会计 投资性房地产的转换
3.【答案】B。
解析:2×17年该办公楼应计提的折旧金额=4000/20×6/12=100(万元),选项A错误;办公楼出租前的账面价值=4000-4000/20×2.5=3 500(万元),出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,租赁期开始日应按当日的公允价值3 900万元确认投资性房地产的入账价值,且将公允价值大于账面价值的贷方差额记入其他综合收益,所以应确认其他综合收益的金额=3 900-3 500=400(万元),选项B正确,选项C错误;出租办公楼取得的租金收入应当计入其他业务收入,选项D错误。
【知识点】会计 投资性房地产的转换
4.【答案】B。
解析:选项A,由投资性房地产转换为非投资性房地产不确认其他综合收益,转换日的公允价值与账面价值之差确认为公允价值变动损益;选项C,收回后,应是按照公允价值确认写字楼和土地使用权的入账金额,因此,写字楼的入账金额为1800万元,土地使用权的入账金额为8000万元;选项D,由于土地使用权可以和固定资产分开核算,所以土地使用权应作为无形资产单独核算。
5.【答案】A。
解析:出售该项投资性房地产影响2×17年营业利润的金额=5 800-5 700=100(万元)。相应的账务处理为:
2×16年7月1日
借:投资性房地产——成本 4 900
公允价值变动损益 100
贷:开发产品 5 000
2×16 年 12 月 31 日
借:投资性房地产——公允价值变动 800
贷:公允价值变动损益
2×17 年 7 月租赁期满出售的处理: 800
借:银行存款 5 800
贷:其他业务收入 5 800
借:其他业务成本 5 700
贷:投资性房地产——成本 4 900
——公允价值变动 800
借:公允价值变动损益 700(800-100)
贷:其他业务成本 700
【知识点】会计 投资性房地产的处置
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