银行招聘:把握会计准则修订,突破银行财会考点
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银行招聘:把握会计准则修订,突破银行财会考点
纵观近几年银行招聘考试中财会方面的考点,一直是以基础会计为主,难度系数较小。只有个别银行(如:中国人民银行)招聘考试中财会考点难度系数较大,考点既涉及简单的基础会计,还涉及比较难的处、中级会计实务。
随 着我国经济的发展,国内经济形式发生了很大的变化,过去制定的一部分会计准则已经无法适应经济新常态发展需要。因此需要不断的修订更新会计准则,以更好的 服务于经济发展。这些新修订的内容也必将在我们的各大小型考试中有所渗透,这是考试命题的一个特点。2014年新会计准则中包括了修订的5项,分别是长期 股权投资、职工薪酬、金融工具列报、财务报表列报、合并财务报表;和新出台的三项,分别包括公允价值、合营安排、其他主体中权益的披露。结合大部分银行招 聘考试财会考点的历年考情,对于上述八项新修订内容我们需要重点关注是职工薪酬和公允价值两项。
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新会计准则中修订的职工薪酬亮点
新会计准则中职工薪酬修订的内容较多,银行招聘考试所涉及到的主要有一下三项。
(一)明确了职工范围
除 了与企业订立劳动合同的所有人员外,职工范围还包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。此外,针对此前颇具争议的劳务派遣问题,新准则明确了 那些向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员也都属于职工的范畴,而不管其是否与企业订立劳动合同或由其正式任命,这样的情况涵盖了通过企业与劳务中 介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
(二)扩展了职工薪酬的适用内涵
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿,包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。
(三)充实了“离职后福利”内容
这是新准则中首次提出的概念,并区分设定提存计划和设定受益计划,完整地规范了离职后福利的会计处理。原职工薪酬准则中的养老保险费、失业保险费便属于离职后福利中的设定提存计划范畴。
原准则的工会经费、职工教育经费、“五险一金”,计提比例应按国家规定,借记“成本费用类”科目,贷记“应付职工薪酬——工会经费”“应付职工薪酬——职工教育经费”“应付职工薪酬——社会保险费(或住房公积金)”账户。
新准则的养老保险费、失业保险等,计入“应付职工薪酬——离职后福利”账户。
公允价值新解读
公允价值是新出台的准则,重点阐述了公允价值的含义,公允价值计量相关资产或负债,应当考虑的特征;公允价值层次的概念,以及公允价值初始计量等内容。在银行考试中我们需要重点了解的是对公允价值定义的解读和公允价值的确定。
(一)公允价值的定义
公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。在这个定义中,有三项内容需要注意。
一 是有序交易和市场,企业以公允价值计量相关资产或负债,应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易,是在当前市场条件下的有序交易。有序交 易,是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。企业以公允价值计量相关资产或负债,应当假定出售资 产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的,企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。
二是 市场参与者,是指在相关资产或负债的主要市场(或最有利市场)中,同时具备下列特征的买方和卖方:市场参与者应当相互独立,不存在关联方关系;市场参与者 应当熟悉情况,能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知;市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。
三是价格,明确了公允价值是脱手价格。
(二)公允价值的确定
当 企业无法直接取得公允价值时,需要采用估值技术确定其公允价值。企业以公允价值计量相关资产或负债,应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他 信息支持的估值技术。企业使用估值技术的目的,是为了估计在计量日当前市场条件下,市场参与者在有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。
企 业以公允价值计量相关资产或负债,使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。企业应当使用与其中一种或多种估值技术相一致的方法计量公允价值。企业 使用多种估值技术计量公允价值的,应当考虑各估值结果的合理性,选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值。
1.市场法,是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。
2.收益法,是将未来金额转换成单一现值的估值技术。
3. 成本法,是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额(通常指现行重置成本)的估值技术。
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