2022审计硕士暑期备考|案例分析(35)

收入循环审计案例

1.假定你于20X1年11月末对一个新客户(Z公司)的应收账款进行函证。11月30日的应收账款余额为980 156元，明细账户为210户，你从中抽取了60户进行函证，其余额为677 220元。函证的对象中除了9户以外，其余均收到回函(计51份)。在这些回函中，指出有差异的有10份，对于产生差异的原因这些企业分别解释为：

(1)我们(Y公司)所欠的货款(余额10万元)已于10月20日付清。

(2)我们(X公司)所欠的货款(余额20万元)已于11月10日付清。

(3)我们(W公司)尚未收到货物。

(4)我们(V公司)曾于9月份预付过货款20万元，这笔货款足以抵付账户所示的欠款19万元。

要求：针对以上问题，你将采用怎样的审计程序?

2.在初次审计G公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。下列为你正考虑的应收账款账户。

公 司 年末应收账款 全年销货金额

甲 0万 100万

乙 3万 6万

丙 9万 11万

丁 20万 220万

要求：

(1)上述公司中你认为哪两家最需要函证?请说明理由。

(2)假定上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为应付账款余额和全年购货总额，你正准备从中抽取两家进行应付账款函证，你认为哪两家最需要函证?请说明理由。

参考分析：

1.对于(1)，可采用的审计程序：1)询问主办会计、出纳，是否已收到Y公司在10月20日支付的货款2)抽查10月20日的银行存款日记账和该期间前后的银行存款对账单，验证是否在该期间收到了该款项，若已收到，则进一步抽查该款项的会计凭证，审查是否属于Z公司记账错误3)若不能查清，则请对方进一步提供付款凭证的复印件，再根据线索进一步审查。

对于(2)，其审查程序与(1)类似。

对于(3)，抽查已发货物并开具发票的相关凭证，如销售合同、发票、运单、出库单等，验证货物是否确已发出并可询问相关业务人员，如销售人员、仓库保管、运输人员等，还是Z公司为完成销售任务而虚构的客户。还可根据发货时间分析是否在运输途中?

对于(4)，可查阅9月份预收账款明细账––V公司的记录，查明该笔款项是否确已收到?是否记账错误?并进行相应的纠正。

2.(1)应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。

(2)应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。