2022审计硕士暑期备考|案例分析(37)

存货和固定资产循环审计案例

1.以下为H公司关于原料的购入、验收、储存、发出等程序的内部控制制度的基本内容。

(1)原料(主要是价值较高的电子元件)存放于加锁的仓库内，库房人员包括一位主管和四名保管人员。生产车间以书面或口头通知的形式从仓库领取材料。

(2)公司未建立永续盘存制度，因此仓库保管人员未记录原料的发出，而是在每月过实地盘点存货来倒算本期的发出存货，存货盘点的程序比较完善。

(3)实地盘点后，仓库主管将盘点数量与预先确定的再订货点进行比较。如果某一原料低于再订货点，主管就将这种原料编号写在请购单上，然后送交采购部门，由采购部门负责进行材料的选购。

(4)在采购的原料运到公司时，由仓库保管员进行验收、清点，并与送货单上注明的数量、品种、规格进行核对。

要求：指出公司内部控制制度中存在的缺陷并提出相应的改进建议。

2.某注册会计师在观察被审计单位存货实施盘点时，注意到下列特殊的项目，请问对这些项目应进一步实施那些审计程序?

(1)产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属被审计单位的承销品。

(2)验收部门有切片机一台(为被审计单位主要产品之一)，盘点单上标明“重做”字样。

(3)运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给美勤公司。

(4)一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经刘某抽点，与盘点单上的记录相符。

3.某注册会计师对新成立的甲公司进行审计，发现其固定资产明细账上有增加房屋的记录，抽查相关的会计凭证，有如下会计分录：

借：固定资产– 房屋 240 000

贷：应付票据–抵押票据 140 000

长期投资––普通股 100 000

经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持有普通股1 000股(每股面值100元)给乙公司及承担乙公司建造房屋的抵押借款140 000元为条件获得一幢厂房。

要求：注册会计师应实施哪些程序，以验证所登记的房屋成本是240 000元?

参考分析：

1.相应改进建议：

(1)从仓库领取材料，必须以书面通知为准，不能以口头通知代替。

(2)对于存货管理必须建立永续盘存制度，详细记录材料的收发存情况，否则容易出现存货被偷被盗、监守自盗、责任不清的情况。

(3)由于只在月末进行盘点，因此，在确定再订货时点时很可能不恰当，从而可能造成缺货而影响生产的正常进行。应当在建立永续盘存记录的基础上，将存货的账存数量与再订货点进行比较，以此来确定再订货的时点及其数量。

(4)物资在验收入库之前，应当由质量检验部门进行检验。只有验收合格的物资才能办理入库手续。

2.(1)查明有无相关的合同、入库单，证明其确属承销品，并进一步查明是否单独盘点，是否编制了盘点表，并核对账实、账表是否相符

(2)查明重作的原因，并查明是否已从正常存货中扣除

(3)查明有无已作销售的发票、合同，是否已计入盘点表?

(4)询问久未使用原因，何时入库?现在质量如何?是否存在质量问题?有无减值?

3.(1)询问该交易是否经过企业最高管理当局的批准，并审阅相关的批准文件

(2)询问并审查该房屋的作价依据，该房屋是否经过评估?

(3)询问并审查双方在合同、协议中规定的作价依据是否与评估价一致?