[MPAcc备考]会计硕士考研复试资料每日一练(146)

1.【多选题】下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有( )。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债账面价值小于计税基础

B.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

C.因奖励积分确认的合同负债(税法已计入当期应纳税所得额)

D.发生超标的业务招待费

2.【多选题】下列关于负债的账面价值和计税基础的说法中，正确的有( )。

A.企业因关联方债务担保确认预计负债1 000万元，则预计负债的账面价值为1 000万元，计税基础为0

B.企业2019年确认的应支付工资200万元，尚未支付，税法规定可于当期扣除的部分为150万元，则应付职工薪酬的计税基础和账面价值均为200万元

C.企业因计提的产品质量保证费用确认预计负债为500万元，则账面价值和计税基础均为500万元

D.企业收到客户预付的货款300万元，此时已符合所得税收入确认条件，合同负债的账面价值为300万元，计税基础为0

3.【多选题】下列各事项中，不会导致计税基础和账面价值产生差异的有( )。

A.存货期末的可变现净值高于成本

B.购买国债确认的利息收入

C.固定资产发生的维修支出

D.使用寿命不确定的无形资产期末进行减值测试

4.【多选题】甲公司适用所得税税率为15%，其2019年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：①当期购入作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的债权投资，期末公允价值大于取得成本200万元;②收到与资产相关政府补助1 600万元(采用总额法核算)，税法规定将其计入当期应纳税所得额，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司2019年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产、负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2019年所得税的处理中，正确的有( )。

A.所得税费用为780万元

B.应交所得税为780万元

C.递延所得税负债为30万元

D.与资产相关的政府补助确认的递延收益不确认递延所得税资产

5.【多选题】甲公司适用的所得税税率为25%，其2019年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，期末公允价值大于取得成本160万元;②收到总额法下与资产相关政府补助1 600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司2019年利润总额为5 200万元，假定递延所得税资产和递延所得税负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2019年所得税的处理中，正确的有( )。

A.所得税费用为900万元

B.应交所得税为1 300万元

C.递延所得税负债为40万元

D.递延所得税资产为400万元

参考答案

1.【答案】BC。解析：A项，负债账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异;B项，按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，可以在未来进行纳税抵扣，应视同产生可抵扣暂时性差异;C项，奖励积分确认的合同负债已计入当期应纳税所得额，所以合同负债的计税基础为0，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;D项，税法规定当期发生的超标的业务招待费不允许以后期间税前扣除，所以不产生暂时性差异。

2.【答案】BD。解析：A项，为关联方承担担保确认的预计负债，无论是否实际发生，税法都不允许税前扣除，即未来期间可以税前扣除的金额为0，所以预计负债的计税基础=账面价值1 000-未来期间可以税前扣除的金额0=1 000万元;B项，对于应付职工薪酬200万元，税法当期认可的金额是150万元，另外的50万元税法当期不允许税前扣除，未来期间也不允许税前扣除，所以应付职工薪酬的计税基础=应付职工薪酬的账面价值200-0=200万元;C项，对于产品质量保证费用确认的预计负债，计提时税法不认可，但未来期间实际发生时可以税前扣除，所以预计负债的计税基础=预计负债的账面价值500-未来期间可以税前扣除金额500=0;D项，因税法对此事项当期要确认收入，所以对会计上确认的合同负债是不认可的，所以合同负债的计税基础为0。

3.【答案】ABC。解析：A项，存货并没有发生减值，账面价值=计税基础，无差异;B项，国债利息免税，账面价值=计税基础，无差异;C项，税法承认日常维修支出，允许税前扣除，账面价值=计税基础，无差异;D项，使用寿命不确定的无形资产，会计上不摊销，而税法要分期摊销，因此，无论其是否发生减值，均可能产生暂时性差异。

4.【答案】AC。解析：2019年年末以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值大于取得成本200万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=200×15%=30(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用，C项正确;与资产相关的政府补助，按税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，其计税基础为0，递延收益的账面价值为1 600万元，应确认递延所得税资产的金额=1 600×15%=240(万元)，D项错误;甲公司2019年应交所得税=(5 200+1 600)×15%=1 020(万元)，B项错误;所得税费用的金额=1 020-240=780(万元)，A项正确。

5.【答案】CD。解析：2019年应交所得税=(5 200+1 600)×25%=1 700(万元)，B项错误;递延所得税负债=160×25%=40(万元)，对应其他综合收益，不影响所得税费用，C项正确;递延所得税资产=1 600×25%=400(万元)，D项正确;所得税费用=1 700-400=1 300(万元)，A项错误。