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2017年注会考试财务成本管理考点:内部转移价格的种类和适用条件

中公会计 2017-09-14 15:15:41

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【考点】内部转移价格的种类和适用条件

【难度】一般

【考频】较高

项目 含义 适用条件
市场价格 在中间产品存在完全竞争市场的情况下,市场价格减去对外的销售费用,是理想的转移价格 采用市场价格作为内部转移价格的前提条件是存在完全竞争市场,这意味着企业外部存在中间产品的公平市场,生产部门被允许向外界顾客销售任意数量的产品,购买部门也可以从外界供应商那里获得任意数量的产品
以市场为基础的协商价格 如果中间产品存在非完全竞争的外部市场,可以采用协商的办法确定转移价格,即双方部门经理就转移中间产品的数量、质量、时间和价格进行协商并设法取得一致意见 成功的协商转移价格依赖于下列条件:
1.要有一个某种形式的外部市场,两个部门经理可以自由地选择接受或是拒绝某一价格
2.在谈判者之间共同分享所有的信息资源
3.最高管理阶层的必要干预
项目 含义 适用条件
变动成本加固定费转移价格 该方法要求中间产品的转移用单位变动成本来定价,与此同时,还应向购买部门收取固定费,作为长期以低价获得中间产品的一种补偿 在该方式下,如果最终产品的市场不稳定或市场需求很少,市场风险将全部由购买部门承担。而实际上,供应和购买部门都会受到最终产品市场的影响,即应当共同承担市场变化引起的市场波动。因此,拟采用这种方法确定转移价格的前提应当是最终产品市场稳定
项目 含义 适用条件
全部成本转移价格 以全部成本或者以全部成本加上一定利润作为内部转移价格,可能是最差的选择
1.它以目前各部门的成本为基础,再加上一定百分比作为利润,在理论上缺乏说服力
2.在连续式生产公司中成本随产品在部门间流转,成本不断积累,使用相同的成本加成率会使后序部门利润明显大于前序部门。它的唯一优点是简单
只有在无法采用其他形式制定转移价格时,才考虑使用全部成本加成办法制定转移价格
制定转移价格的目的 制定转移价格的目的有两个:一个是防止成本转移带来的部门间责任转嫁,使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价;另一个是作为一种价格引导下级部门采取明智的决策,生产部门据此确定提供产品的数量,购买部门据此确定所需要的产品数量

【例题1·多选题】下列关于内部转移价格的说法中,正确的有(  )。(2016年)

A.以市场价格作为内部转移价格,可以鼓励中间产品的内部转移

B.以市场为基础的协商价格作为内部转移价格,可以照顾双方利益并得到双方的认可

C.以全部成本作为内部转移价格,可能导致部门经理作出不利于公司的决策

D.以变动成本加固定费作为内部转移价格,可能导致购买部门承担全部市场风险

【答案】ABCD。解析:由于以市场价格为基础的内部转移价格,通常会低于市场价格,因此可以鼓励中间产品的内部转移,选项A正确;以市场为基础的协商价格作为内部转移价格的好处是有一定弹性,可以照顾双方利益并得到双方认可,选项B正确;以全部成本或者以全部成本加上一定利润作为内部转移价格,既不是业绩评价的良好尺度,也不能引导部门经理作出有利于公司的明智决策,选项C正确;如果最终产品的市场需求很少时,购买部门需要的中间产品也变得很少,但它依然需要向销售方支付固定费,在这种情况下,市场风险将全部由购买部门承担,所以选项D正确。

【例题2· 单选题】下列关于制定企业内部转移价格的表述中,错误的是(  )。(2015年)

A.如果中间产品存在非完全竞争的外部市场,应基于市场价格制定协商转移价格

B.如果中间产品存在完全竞争市场,理想的转移价格是市场价格

C.按变动成本加固定费制定转移价格,适用于最终产品市场需求稳定的情况

D.按全部成本加成制定转移价格,只适用于无法采用其他形式转移价格时

【答案】B。解析:在中间产品存在完全竞争市场的情况下,市场价格减去对外的销售费用,是理想的转移价格。选项B错误。

【例题3·多选题】下列内部转移价格制定方法中,提供产品的部门不承担市场变化风险的有(  )。(2014年)

A.市场价格

B.以市场为基础的协商价格

C.变动成本加固定费转移价格

D.全部成本转移价格

【答案】CD。解析:变动成本加固定费转移价格方法下,如果最终产品的市场需求很少时,购买部门需要的中间产品也变得很少,但它仍然需要支付固定费,在这种情况下,市场风险全部由购买部门承担。全部成本转移价格方法下,以全部成本或者以全部成本加上一定利润作为内部转移价格,市场变化引起的风险全部由购买部门承担,提供产品的部门不承担市场变化风险。

2017年注会考试《财务成本管理》各章节知识点汇总

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