2018年acca考试科目该如何备考?
2018年对于审计报告部分的考试做出了相应的修改调整。那么,小伙伴们应该怎样进行F8的机考备考呢?中公财经小编在这里就给大家简单介绍一下有关F8的机考备考分析;
1、THE NEW AUDITOR'S REPORT新审计报告Relevant to F8 and P7,在2015年之后,国际审计委员会(IAASB),对有关审计报告的审计准则进行了修改和增加,包括ISA570持续经营和其他一些国际审计准则(ISA)。
2、参加F8和P7考试的考生需要对审计报告相关的审计准则有深入的理解,这些修改之后的和新增的审计准则将加入到2016年9月之后的考试内容。
考生需注意:修改之后的审计报告发生了重大的变化。
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这篇文章的内容主要包括新准则ISA 701 CommunicatingKey Audit Matters in the Independent Auditor’s Report的要求,ISA701和其他审计报告相关准则(ISA 705 and 706)的关系,以及修改之后的ISA 570 Going concern的一系列新要求。
针对这些变化,对考生提出了以下这些要求:
描述审计报告中的元素
根据案例给出恰当的审计意见
理解什么情况下需要有“Emphasis of Matter or Other Matter paragraph”,判断哪些情况下,审计报告中需要包含Key Audit Matters(KAM):
1、在F8和P7考试中,考生不需要去起草一份审计师的报告,但会要求考生解释为什么给出unmodified opinion,或modified opinion,或为什么要有Emphasis of Matter paragraph。
2、F8考生需对revised ISA 700,Forming an Opinion and Reporting onFinancial Statements有深入的理解,可以识别和描述审计报告中的元素。
3、P7考生需学会判断一笔交易或者一系列交易或者事项是否是关键审计事项(Key Audit Matters)
考试中也会给出一个审计报告中的一部分内容,让考生去评价是否给出了恰当的审计报告。因此针对考纲中这部分相关内容,考生必须要有深入的理解,这部分内容确实有一定挑战性。
KEYAUDIT MATTERS(KAM)(新加入的内容)
2015年1月,IAASB issuedISA 701,Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report.要求所有上市公司遵循该准则。
ISA 701要求审计师:
判断哪些事项是Key Audit Matters,在审计报告中沟通KAM。
关键审计事项定义:
关键审计事项(KAM)是审计师根据职业判断,认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项需向治理层沟通。
DETERMINATION OF KAM
ISA 701准则第八段中,关键审计事项的定义是那些需要和治理层沟通的事项。与治理层讨论之后,审计师进行评估和判断,在审计过程中需要特别注意的事项。
以下是三点判定标准:
依据ISA 315(Revised),Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement throughUnderstanding the Entity and Its Environment.
评估出的容易出现重大错报的地方或识别出的重大风险
财务报表中涉及重大管理层判断(可能包括具有高度不确定性的会计估计)的领域
本期发生的重大交易或事项对审计的影响
审计师必须确定哪些事项对财务报表的影响是最重大的,这些将被视为KAM。
COMMUNICATING KAM
审计师判定的KAM,必须确保在审计报告中恰当地描述每个事项,包括:
为什么被判定为KAM
该事项在审计中是如何应对的
REPORTING IN LINE WITH ISA 570,GOING CONCERN
考试中可能会要求考生识别出一个公司不能持续经营的迹象,或者给出一个scenario,要求考生给出适当的审计意见。
可能会出现这种情况:根据题目的描述,考生给出的审计意见是持续经营具有重大不确定性,董事们应当作出适当的披露,对于这种情况,新准则提出了新的要求。
修改之前的ISA 570,GoingConcern要求:
如果审计师的结论是持续经营假设是恰当的,但是存在重大不确定性,那么需要在财务报表中做到充分披露,在审计报告中紧接着意见段,需加入“Emphasis of Matter paragraph”参照财务报表中的相关披露进行说明。
即使存在重大不确定性,只要做到了充分披露,审计师需强调审计意见还是unmodified opinion。
针对这种情况,修改之后的ISA 570(Revised),Going Concern发生了变化:
1、审计师依然给出unmodifiedopinion,Emphasis of Matter paragraph已经不需要了,但是要在审计报告中加入一部分‘Material Uncertainty Related to Going Concern’,这部分内容包括:
关注财务报表中对于重大不确定性的披露
声明针对持续经营的重大不确定性,审计师的意见仍然是unmodified opinion。
2、MaterialUncertainty Related to Going Concern’这部分内容是在Basis for Opinion paragraph之后,并且在KAM paragraph之前。
如果财务报表中没有做到充分披露,依照ISA 705,审计师需修改审计意见
与持续关注有关的问题可能被认为是关键的审计事项,因此需要在审计报告中进行沟通。如果审计师已经确定了对持续经验的质疑,但没有审计证据确认存在不确定性存在,这“close call”依照ISA 701,这种情况叫做“close call”,需要进行披露。
这是因为当审计师给出没有重大不确定性的结论时,他们可能会判定一个或多个和这个结论相关的事项是关键审计事项(KAM)。
例如:持续的经营损失、借贷、融资去还债,或贷款协议违约等等。
总结:
如果确认存在重大不确定性,必须依照ISA570进行充分披露。
如果出现“close all”,被审计师判定为KAM,必须依照ISA 701进行充分披露。
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