2018年税务师考试冲《税法二》刺卷一答案及解析
一、单项选择题(共40题,每题1.5分。每题的备选项中,只有1个最符合题意)
1.【答案】C。解析:企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出,一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
2.【答案】D。解析:选项A,审核后可以扣除;选项B, 企业因国家无偿收回土地使用权而形成的损失,可作为财产损失按有关规定在税前扣除;选项C,企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的,借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件,可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。
3.【答案】B。解析:应纳税所得额=成本费用总额÷(1-经税务机关核定的利润率)×经税务机关核定的利润率=100÷(1-25%)×25%=33.33(万元)
应缴纳企业所得税=33.33×25%=8.33(万元)
4.【答案】C。解析:停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计提折旧。
5.【答案】B。解析:符合条件的居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。
应纳税额=[3000-400-900-(1800-200)+(900-200-500)÷2]×25%=50(万元)
6.【答案】D。解析:税法规定,依法院判决、裁定等原因,通过证券登记结算公司,企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的,不视同转让限售股。
7.【答案】C。解析:可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。2017年甲企业弥补乙企业的亏损额=1300×4.5%=58.50(万元)
8.【答案】A。解析:清算所得额=200-50-10-120=20(万元),应缴纳企业所得税额=20×25%=5(万元)。
9.【答案】C。解析:应缴纳企业所得税=200×25%-30-10×25%=17.5(万元)
10.【答案】D。解析:其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。
11.【答案】B。解析:对于被收购企业的股东取得的收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。所以股权支付的部分不确认所得和损失,对于非股权支付的部分,要按照规定确认所得和损失,依法计算缴纳企业所得税。
甲企业转让股权的应纳税所得额=(3000×12-3000×10)×3600÷(32400+3600)=600(万元)
12.【答案】C。解析:应缴纳企业所得税=30×15%×25%=1.13(万元)
13.【答案】B。解析:广告费扣除的限额=(3000+120)×15%=468(万元),实际发生了120万元,销售费用准予全部扣除;业务招待费实际发生额的60%=24×60%=14.4(万元),销售收入的0.5%=(3000+120)×0.5%=15.6,按14.4万元税前扣除,可税前扣除的管理费用=230-24+14.4=220.4(万元)。
会计利润=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610(万元),捐赠限额=610×12%=73.2(万元),可据实扣除40万元。
应缴纳企业所得税=(610+24-14.4))×25%=154.9(万元)
14.【答案】C。解析:转让有价证券计算个人所得税时采用“加权平均法”确定其应予减除的财产原值和合理费用。
15.【答案】A。解析:应纳税所得额=50000×(1-20%)=40000(元),个人直接捐赠的不予扣除。适用税率30%,速算扣除数2000元,应纳个人所得税=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)。
16.【答案】A。解析:应纳税额={〔(一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数)-费用扣除标准〕×适用税率-速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数=[(360000÷60-3500)×10%-105]×60=8700(元)
17.【答案】A。解析:该外籍个人在境内居住不满90天,仅就其境内工作期间境内支付的部分纳税。对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人,计算其境内工作期间时,对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日,均按半天计算为在华实际工作天数。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得暂免征收个人所得税,因此股息所得10000元免税。
5月份该外籍个人应向我国缴纳个人所得税额=[(20000+10000-4800)×25%-1005]×20000÷30000×24.5÷31=2789.84(元)。
18.【答案】D。解析:选项A,作者将自己的文学作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得,按照“特许权使用费”项目计算缴纳个人所得税;选项B,通过赠送取得的,为其受赠该拍卖品时发生的相关税费;选项C,拍卖单位应代扣代缴个人财产拍卖所得应纳的个人所得税。
19.【答案】A。解析:选项B、C、D,按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。
20.【答案】D。解析:在自然人方面,隶属关系的形成主要依据个人在征税国境内是否拥有住所、居所或具有征税国的国籍;在法人方面,主要依据法人是否在征税国注册成立,或总机构、管理中心是否设在征税国境内。
21.【答案】B。解析:法人居民身份的判定标准有:注册地标准、实际管理机构与控制中心所在地标准、总机构所在地标准、控股权标准和主要营业活动所在地标准。
22.【答案】A。解析:在国际税收协定范本和各国的双边税收协定中,衡量跨国独立劳动者提供劳务的地点及收入来源国,通常采用以下标准:(1)固定基地标准;(2)停留期间标准;(3)所得支付地标准。
23.【答案】C。解析:选项C,对于使用或有权使用科学设备而支付的特许权使用费,按支付特许权使用费总额的60%确定税基。
24.【答案】B。解析:存量个人账户包括低净值账户和高净值账户,低净值账户是指截至2017年6月30日账户加总余额不超过相当于100万美元的账户,高净值账户是指截至2017年6月30日账户加总余额超过100万美元的账户。
25.【答案】C。解析:选项C,不具有法人资格的中外合作办学机构,以及中外合作办学项目中开展教育教学活动的场所构成税收协定缔约对方居民在中国的常设机构。
26.【答案】C。解析:甲公司应缴纳印花税=100×0.5‰×10000+80×0.3‰×10000+20×0.5‰×10000=840(元)
27.【答案】D。解析:对按照房产原值为基数计税的房产,无论会计上如何核算,房产原值均应包含地价,包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。容积率低于0 .5的,按房产建筑面积的2 倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。此题容积率=6÷10=0.6,大于0.5,地价应全部并入房产原值计征房产税。该企业征收房产税的房产原值=8000+2000=10000(万元)。
28.【答案】B。解析:选项B,对于更换房屋附属设备和配套设施的,在将其价值计入房产原值时,可扣减原来相应设备和设施的价值。
29.【答案】A。解析:以房产投资联营,取得固定收入,不承担联营风险,视同出租。
应缴纳房产税=3000×(1-30%)×1.2%×4÷12+160÷(1+5%)×12%=26.69(万元)
30.【答案】D。解析:选项A,自行车不属于车船税的征税范围;选项B、C,属于法定减免车船税。
31.【答案】B。解析:购置的新车船,车船税的纳税义务发生时间为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。
计算公式:应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数
当年应纳车船税=480÷12×10+60÷12×5=425(元)
32.【答案】C。解析:货车应纳税额=(18×6+4×2.5)×20=2360(元);挂车按货车税额的50%征税,应纳税额=6×4×20×50%=240(元),该企业当年应缴纳的车船税=2360+240=2600(元)。
33.【答案】D。解析:车船税由地方税务机关负责征收。
34.【答案】A。解析:已购公有住房经补缴土地出让金和其他出让费用成为完全产权住房的,免征土地权属转移的契税。
35.【答案】A。解析:选项B,房屋买卖的契税计税价格为房屋买卖合同的总价款,买卖装修的房屋,装修费用应包括在内;选项C,不得因减免土地出让金而减免契税;选项D,由征收机关参照市场价格核定。
36.【答案】D。解析:市、县级政府征收居民房屋,居民因个人房屋被征收而选择货币补偿用以重新购置房屋,并且购房成交价格不超过货币补偿的,对新购房屋免征契税;购房成交价格超过货币补偿的,对差价部分按规定征收契税。张某应纳契税=(190-100)×3%=2.7(万元)。
37.【答案】B。解析:经济落后地区,土地使用税的适用税额标准可适当降低,但降低额不得超过上述规定最低税额的30%。应补缴的城镇土地使用税=(2000-1500)×0.9×(1-30%)=315(元)。
38.【答案】A。解析:占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的,按规定征收耕地占用税;学校占用耕地免征耕地占用税。该企业建造厂房占用耕地属于从事非农业建设,应缴纳耕地占用税=5×20=100(万元)。
39.【答案】D。解析:选项D属于延期优惠。
40.【答案】D。解析:企业发生视同销售情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产对外销售价格确定销售收入,属于外购的资产,不以销售为目的,具有替代职工福利等费用支出性质,且购买后在一个纳税年度内处置的,可按购入时的价格确定销售收入。应确认的收入=20+15=35(万元)。
二、多项选择题(共20题,每题2分。每题的备选项中,有2个或2个以上符合题意,至少有1个错项。错选,本题不得分;少选,所选的每个选项得0.5分)
41.【答案】ABC。解析:选项D,企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平;选项E,属于国有性质的企业,其工资、薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业工资、薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
42.【答案】BC。解析:纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金,不得扣除;纳税人逾期归还银行贷款,银行按规定加收的罚息,不属于行政性罚款,允许在税前扣除。
43.【答案】ABE。解析:选项C,符合条件的技术转让所得可以免征或减征企业所得税,但不是免税收入;选项D,民族自治地方的自治机关可以决定本民族自治地方的所得税中属于地方分享部分的减征或免征。
44.【答案】ABDE。解析:依法院判决、裁定等原因,通过证券登记结算公司,企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的,不视同转让限售股。
45.【答案】AE。解析:选项A,企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利;选项E,企业某一纳税年度发生的亏损,可以逐年延续弥补,但最长不得超过5年。
46.【答案】BCD。解析:选项A,按劳务报酬所得缴纳个人所得税;选项E,按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。
47.【答案】BCD。解析:年终双薪就是多发一个月工资,就机关而言,相当于全年一次性奖金,按照全年一次性奖金计算个人所得税;就企业而言,如果当月既有年终双薪,又有全年一次性奖金,可合并按照全年一次性奖金计算个人所得税,如果只有年终双薪,没有全年一次性奖金,应并入当月工资计算个人所得税。
48.【答案】ABD。解析:选项C,需要按规定缴纳个人所得税;选项E,个人转让离婚析产房屋所取得的收入,允许扣除其相应的财产原值和合理费用后,余额按照规定的税率缴纳个人所得税。
49.【答案】BDE。解析:选项A,不包括投资者的工资,投资者的工资按个体工商户生产经营所得缴纳个人所得税;选项C,兼职律师从律师事务所取得工资,按工资、薪金所得缴纳个人所得税。
50.【答案】ACDE。解析:法定税率明显高于我国的境外所得来源国(地区)名单如下:美国、阿根廷、布隆迪、喀麦隆、古巴、法国、日本、摩洛哥、巴基斯坦、赞比亚、科威特、孟加拉国、叙利亚、约旦、老挝。
51.【答案】ABDE。解析:跨国公司集团可以通过内部转让价格处理关联交易,将费用和成本从低税区转移到高税区,将利润从高税区转移至低税区,以减轻整个集团在全球负担的所得税。
52.【答案】CE。解析:选项A、D,不属于印花税的征税范围,不缴纳印花税;选项B,免征印花税。
53.【答案】BDE。解析:选项A,应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税,不得延至凭证生效日期贴花;选项C,是由纳税人自行注销或画销。
54.【答案】BDE。解析:客车以“辆”为计税依据;货车,以“整备质量”为计税依据;机动船,以“净吨位”为计税依据;电车,以“辆”为计税依据。
55.【答案】ACE。解析:选项B,在一个纳税年度内,已完税的车船被盗抢、报废、灭失的,纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明,向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款;已办理退税的被盗抢车船失而复得的,纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税;选项D,车船税按年申报缴纳,具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。
56.【答案】ABE。解析:选项C,法定继承人继承房屋权属,不缴纳契税;选项D,处于抵押期间的房产,所有权并没有发生转移,不缴纳契税。
57.【答案】BDE。解析:选项A、C,是免征契税的。
58.【答案】ABCD。解析:选项E,在机场道路中,场外道路用地免征城镇土地使用税;场内道路用地依照规定征收城镇土地使用税。
59.【答案】BCDE。解析:选项A,房地产开发企业建造的商品房,在出售前不征收房产税,但是对出售前房地产开发企业已使用或者出租、出借的商品房按规定征收房产税。
60.【答案】CDE。解析:选项A,发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费,可以在该缔约国另一方征税;选项B,这些特许权使用费也可以在其发生的缔约国,按照该缔约国的法律征税,但是,如果特许权使用费受益所有人是缔约国另一方居民,则所征税款不应超过特许权使用费总额的10%。
三、计算题(共8题,每题2分。每题的备选项中,只有1个最符合题意)
61.【答案】B。解析:广告费用的扣除限额是当年销售收入的15%的部分,准予扣除;企业的销售收入含主营业务收入、其他业务收入以及视同销售的收入是不含投资收益和营业外收入的。可以扣除的销售费用=(300+50+100)×15%=67.5(万元),实际发生额为80万元,准予扣除67.5万元,需要纳税调增12.5万元。
62.【答案】C。解析:非金融企业向非居民企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利息支出,不超过按照金融企业同期同类利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不允许扣除。2017年企业所得税税前准予扣除的财务费用=40-(30-300×6%)=28(万元)。
63.【答案】B。解析:业务招待费支出按照发生额的60%扣除但是最高不超过当年销售(营业)收入的5‰。业务招待费扣除限额=20×60%=12(万元),扣除的最高限额=(300+50+100)×5‰=2.25(万元),业务招待费的扣除金额为2.25。税前准予扣除的管理费用=2.25+(26-20-5)=3.25(万元)。
64.【答案】A。解析:本年利润=300+50+21+10-100-5.6-80-40-26-33.52=95.88(万元),捐赠支出的扣除限额=95.88×12%=11.51(万元),实际发生29.52(万元),按照限额扣除,扣除11.51(万元),可以扣除的营业外支出=33.52-29.52+11.51=15.51(万元)。2017年的应纳税所得额=95.88+100+12.5+(40-28)+(26-3.25)+(33.52-15.51)-10-100=151.14(万元)。不满足小型微利企业的标准不享受税收优惠,该企业应缴纳的所得税=151.14×25%=37.79(万元)。
65.【答案】C。解析:飞机场跑道、停机坪占用耕地,减按每平方米2元征收耕地占用税。航空公司应缴纳耕地占用税=320000×2/10000+(100000+80000)×12/10000=280(万元)。
66.【答案】B。解析:契税的计税依据一般为成交价格,土地出让金、市政建设配套费以及各种补偿费用应包括在内。航空公司应缴纳契税=(4200+500+300)×4%=200(万元)。
67.【答案】B。解析:土地出让合同按产权转移书据缴纳印花税。印花税的计税依据为凭证所载金额,因此航空公司与政府签订的土地出让合同应缴纳印花税=(4200+500+300)×0.5‰=2.5(万元)。
68.【答案】C。解析:飞机场跑道、停机坪用地免征城镇土地使用税。因此航空公司2017年度应缴纳城镇土地使用税=(100000+80000)×4×7/12/10000=42(万元)。
四、综合分析题(共12题,每题2分。由单项选择题和多项选择题组成。错选,本题不得分;少选,所选的每个选项得0.5分)
69.【答案】D。解析:补缴增值税及附加税费:234÷(1+17%)×17%×(1+7%+3%)=37.4(万元)
70.【答案】D。解析:会计利润总额=761+234÷(1+17%)+(10+1.7)+(18-18÷10÷12×2)-34×(7%+3%)=987(万元)
71.【答案】AD。解析:业务招待费:(6500+200)×0.5%=33.5(万元),62×60%=37.2(万元),纳税调整=62-33.5=28.5(万元),调增;新产品研发费用:97×50%=48.5(万元),调减。
72.【答案】AC。解析:符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是免税的。所以投资收益12.6万元应该纳税调减;公益性捐赠130万元,捐赠限额=987×12%=118.44(万元),调增=130-118.44=11.56(万元);直接捐赠10万元应该纳税调增,合计捐赠调增=11.56+10=21.56(万元)。
73.【答案】CD。解析:工会经费20万元,限额=856×2%=17.12(万元),应该纳税调增=20-17.12=2.88(万元);职工教育经费32万元,限额=856×8%=68.48(万元),不用纳税调整;职工福利费:131万元,限额=856×14%=119.84(万元),调增=131-119.84=11.16(万元)。
74.【答案】D。解析:应纳所得税额=(987+28.5-48.5-12.6+21.56+2.88+11.16)×15%-18×10%-96=50.7(万元)
75.【答案】B。解析:绩效工资按一次性奖金办法计算。36000÷12=3000(元),适用税率10%,速算扣除数105。
应缴纳个人所得税=(6000-3500)×10%-105+36000×10%-105=3640(元)
76.【答案】ACE。解析:应纳税所得额=转让受赠房屋收入-原捐赠人取得该房屋的实际购置成本-赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费=100-60-3-2=35(万元)
应缴纳个人所得税=35×20%=7(万元)
77.【答案】C。解析:应缴纳个人所得税= [7×10000-700-(20000×5+1000)÷20000×10000]×20%=3760(元)
78.【答案】C。解析:捐赠扣除限额=(3000-800)×30% =660(元),捐赠支出500元据实扣除。
应缴纳个人所得税=(3000-800-500)×20%×12=4080(元)
79.【答案】B。解析:应缴纳个人所得税= (500000-100000-50000)×20%=70000(元)
80.【答案】B。解析:特许权使用费所得抵免限额=40000×(1-20%)×20%=6400(元),境外实际缴纳8000元,不用补税。
股息抵免限额=10000×20%=2000(元),境外实际缴纳1000元,补税2000-1000=1000(元)。
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