2018年税务师考试《税法I》考前模拟卷Ⅱ答案及解析
2018年税务师考试《税法I》考前模拟卷Ⅱ答案及解析
一、单项选择题(共40题,每题1.5分。其中每题的备选项中,只有1个最符合题意)
1.【答案】 D。解析: 税收法律主义可以概括成课税要素法定、课税要素明确和依法稽征三个具体原则。
2.【答案】 B。解析: 纳税人采取邮寄、数据电文方式办理申报、报送事项的,需经纳税人或扣缴义务人的主管税务机关批准。
3.【答案】 D。解析: 税收规范性文件可以使用“办法”“规定”“规程”“规则”等名称,但是不得称“条例”“实施细则”“通知”“批复”等。
4.【答案】 B。解析: 航空服务按照物流辅助服务缴纳增值税。
5.【答案】 A。解析: 自2018年5月1日起,税率由17%降为16%,由11%降为10%。
该企业当月应确认销项税额=480000×10%+68000÷(1+16%)×16%+26000÷(1+10%)×10%=59742.95(元)
6.【答案】 A。解析: 纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰,应按实际收取的不含增值税的销售价格确定销售额。2018年4月30日前,金项链适用17%的增值税税率。
4月应纳增值税=0.2×10÷(1+17%)×17%=0.29(万元)
自2018年5月1日起,金银首饰适用16%的增值税税率。
6月应纳增值税=50×16%+(25.2-11.7)÷(1+16%)×16%-8.17=1.69(万元)
7.【答案】 B。解析: 一般纳税人提供文化体育服务,可以选择适用简易计税方法计税,征收率为3%。按照简易计税方法计税,不得抵扣进项税。该文化馆当月应缴纳增值税=(26+8)÷(1+3%)×3%=0.99(万元)
8.【答案】 D。解析: 纳税人以契税计税金额进行差额扣除的,2016年5月1日及以后缴纳契税的,按照下列公式计算增值税应纳税额:
增值税应纳税额=[全部交易价格(含增值税)÷(1+5%)-契税计税金额(不含增值税)]×5%
郭先生销售门店的增值税应纳税额=[100÷(1+5%)-70]×5%=1.26(万元)
9.【答案】 D。解析: 来料加工复出口的货物适用免税不退税的政策。
10.【答案】 D。解析: 选项D,试点行业小规模纳税人销售其取得的不动产,需要开具增值税专用发票的,仍须向税务机关申请代开。
11.【答案】 D。解析: 啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金,无论包装物是否单独计价,也不论在会计上如何核算,均并入应税消费品的销售额中征收消费税。
酒厂应纳消费税=[300000+13400÷(1+16%)]×20%+4×2000×0.5=66310.34(元)。
12.【答案】 B。解析: 钻石戒指、金银镶嵌项链在零售环节征税,消费税税率5%;镀金镶嵌手镯属于非金银首饰,在生产环节征税,消费税税率10%;金银首饰零售业务不包括修理、清洗业务。纳税人采用翻新改制(以旧换新)的方式销售金银首饰的,应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。
该企业应纳消费税=(0.6+0.3)÷(1+16%)×5%+0.2×10%+8.38÷(1+16%)×5%=0.42(万元)。
13.【答案】 A。解析: 纳税人采取预收货款结算方式的,为发出应税消费品的当天。
14.【答案】 B。解析: 纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的,以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。销售煤层气需要缴纳资源税。应纳资源税=240×5%+30×75%×5%+300×2%=19.13(万元)。
15.【答案】 A。解析: 纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格,主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。
16.【答案】 D。解析: 属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液,可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额,不适用增值税免税政策。
17.【答案】 C。解析: 纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务,用于新建不动产,或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的,其进项税额分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。
甲企业此项业务2018年4月可抵扣进项税=30×60%=18(万元)
甲企业此项业务2019年4月可抵扣进项税=30×40%=12(万元)
18.【答案】 D。解析: 其他个人采取一次性收取租金的形式出租不动产,取得的租金收入可在租金对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入不超过3万元的,可享受小微企业免征增值税的优惠政策。月租金=15÷12=1.25(万元),不超过3万元。所以此业务免征增值税。李女士出租住房应缴纳的增值税=0(万元)。
19.【答案】 B。解析: 房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目,适用一般计税方法计税的,按照取得的全部价款和价外费用,扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。
当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×支付的土地价款=(500÷1000)×210=105(万元)
计税销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)÷(1+11%)=(600+50-105)÷(1+11%)=490.99(万元)
该房地产开发企业当期应缴纳增值税=490.99×11%=54.01(万元)
20.【答案】 B。解析: 选项B,纳税人提供不动产租赁服务采取预收款方式的,纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
21.【答案】 B。解析: 国家税务总局在接到申请调整卷烟计税价格文件后30日内,应根据当期已采集的该牌号规格卷烟批发环节连续6个月的销售价格,调整并发布卷烟计税价格。
22.【答案】 A。解析: 纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的,应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征收消费税。该化妆品厂当月应缴纳消费税=280×15%+2×(1+5%)÷(1-15%)×15%=42.37(万元)。
23.【答案】 C。解析: 纳税人销售(指零售,下同)的金银首饰(含以旧换新),于销售时纳税;用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰,于移送时纳税;带料加工、翻新改制的金银首饰,于受托方交货时纳税。
24.【答案】 B。解析: 纳税人跨地区提供建筑服务的,应在建筑服务发生地预缴增值税时,以预缴增值税税额为计税依据,并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。
甲建筑公司应在B县预缴增值税=100÷(1+11%)×2%=1.80(万元)
应在B县缴纳城市维护建设税=1.80×5%=0.09(万元)
应在B县缴纳教育费附加=1.80×3%=0.05(万元)
应在B县缴纳地方教育附加=1.80×2%=0.04(万元)
25.【答案】 C。解析: 对经营分散、多为现金交易且难以控管的粘土、砂石,按照便利征管原则,仍实行从量定额计征。
26.【答案】 A。解析: 对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。
27.【答案】 A。解析: 发票注明的不含税价款为150000元/辆,低于最低计税价格180000元/辆,又无正当理由的,按照最低计税价格征税。
甲公司当月应缴纳车辆购置税=180000×8×10%=144000(元)
28.【答案】 A。解析: 扣除项目金额=50+200+50+11+(50+200)×20%=361(万元)
不含增值税收入=1000-(1000-50)÷(1+11%)×11%=905.86(万元)
增值额=905.86-361=544.86(万元)
增值率=544.86÷361×100%=150.93%,适用税率为50%,速算扣除系数为15%。
应纳土地增值税=544.86×50%-361×15%=218.28(万元)
29.【答案】 A。解析: 关税的征税对象是进出境的货物和物品,不包括服务和劳务。
30.【答案】 B。解析: 纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的,减按50%征收环境保护税。
当月应缴纳环境保护税=35000÷16.7×5×50%=5239.52(元)
31.【答案】 B。解析: 以外购已税烟丝连续生产卷烟的,才可以抵扣已纳消费税;用外购已税消费品连续生产应税消费品的,扣税范围不包括高档手表、小汽车。
32.【答案】 D。解析: 自2016年12月1日起,对超豪华小汽车,在生产(进口)环节按现行税率征收消费税基础上,在零售环节加征消费税,税率为10%。
国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车,消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。
应纳税额=销售额×(生产环节税率+零售环节税率)=150×30×(12%+10%)=990(万元)
33.【答案】 C。解析: 对纳税人减免增值税和消费税时,对城建税及附加同时减免。
该企业当月应缴纳的城建税及附加=(25-5+22+3)×(5%+3%+2%)=4.5(万元)
34.【答案】 A。解析: 在中华人民共和国领域及管辖海域开采或者生产应税产品的单位和个人,为资源税的纳税人。在试点省份取用地表水、地下水的单位和个人,为水资源税纳税人。人造石油不属于资源税征税范围,生产人造石油的股份制企业不是资源税的纳税人。
35.【答案】 A。解析: 纳税人将其开采的锡原矿加工为精矿销售的,按精矿销售额为计税依据计算缴纳资源税。精矿销售额不包括从洗选厂到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。
该开采企业销售锡精矿应缴纳的资源税=1200×16×11%=2112(万元)
36.【答案】 C。解析: 纳税人通过拍卖取得并自用的应税车辆,其成交价格低于最低计税价格,应按国家税务总局核定的最低计税价格计税。车辆购置税采用一次课征制,购置已经缴纳过车辆购置税的使用过的旧车,不再缴纳车辆购置税。
甲企业当月应缴纳车辆购置税=98000×10%=9800(元)
37.【答案】 C。解析: 不含增值税转让收入=360-(360-230)÷(1+5%)×5%=353.81(万元)
为取得土地使用权所支付的金额=230+4=234(万元)
可扣除的税金及附加=(360-230)÷(1+5%)×5%×(5%+3%+2%)+360×0.5‰=0.80(万元)
扣除项目金额合计=234+0.80=234.80(万元)
增值额=353.81-234.80=119.01(万元)
增值率=119.01÷234.80×100%=50.69%,适用税率为40%,速算扣除系数为5%。
应缴纳土地增值税=119.01×40%-234.80×5%=35.86(万元)
38.【答案】 D。解析: 回迁户支付给房地产开发企业的补差价款,应抵减本项目拆迁补偿费。
39.【答案】 C。解析: 海关应当自收到复议申请之日起60日内作出复议决定,并以复议决定书的形式正式答复纳税义务人。
40.【答案】 C。解析: 水污染物当量数=60÷0.8=75,应纳税额=75×3.2=240(元)。
二、多项选择题(共20题,每题2分。每题的备选项中,有2个或2个以上符合题意,至少有1个错项。错选,本题不得分;少选,所选的每个选项得0.5分)
1.【答案】 ADE。解析: 选项B,对于因税务机关的责任造成的未缴或者少缴税款,税务机关可以在3年内要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金;选项C,职能分离制度直接调整的不是税务机关与纳税人的关系,而是税务机关内部的机构和人员的关系。
2.【答案】 ABCE。解析: 向境内单位提供的设计服务,不适用增值税零税率。
3.【答案】 ABE。解析: 选项C,纳税人采取以旧换新方式销售货物的(金银首饰除外),应按新货物的同期销售价格确定销售额;选项D,纳税人采取商业折扣方式销售货物,如果将折扣额另开发票的,不论在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。
4.【答案】 ABE。解析: 啤酒和黄酒从量定额征收消费税,押金不计入消费税计税依据;白酒的包装物押金收到时就要并入销售额,无需等到逾期未退包装物没收押金时并入销售额;逾期的高档化妆品包装物押金,应计入计税依据;单独核算收取一年以内,且未逾期的卷烟包装物押金,不计入计税依据中。
5.【答案】 CDE。解析: 选项A,对增值税、消费税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的,除另有规定外,对随增值税、消费税附征的城建税,一律不予退(返)还;选项B,城建税实行“进口不征、出口不退”的政策,所以海关对进口产品征收增值税时,不征收城建税。
6.【答案】 ACD。解析: 选项B,扣缴义务人代扣代缴税款的,其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。选项E,除农业生产用水外水资源税按季或者按月征收,由主管税务机关根据实际情况确定。对超过规定限额的农业生产取用水水资源税可按年征收。
7.【答案】 ACE。解析: 选项B,纳税人委托加工的应税消费品,其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天;选项D,纳税人采取分期收款结算方式销售应税消费品的,其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天,书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天。
8.【答案】 BCE。解析: 人造石油、引火炭不属于资源税征税范围。
9.【答案】 BCDE。解析: 进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆,计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。
10.【答案】 BCD。解析: 税法规定,纳税人有下列情况之一的,需要对房地产进行评估,并以房地产的评估价格来确定转让房地产收入、扣除项目的金额:
(1)出售旧房及建筑物的。
(2)隐瞒、虚报房地产成交价格的。
(3)提供扣除项目金额不实的。
(4)转让房地产的成交价格低于房地产评估价格,又无正当理由的。
11.【答案】 ACDE。解析: 纳税义务人因不可抗力或者国家税收政策调整不能按期缴纳税款的,依法提供税款担保后,可以直接向海关办理延期缴纳税款手续,延期纳税最长不超过6个月。
12.【答案】 ACE。解析: 选项B,属于特殊销售行为;选项D,单位为员工无偿提供的服务不属于增值税征税范围,不征收增值税。
13.【答案】 ABCD。解析: 进口的金银首饰在进口环节不征收消费税,在零售环节征收消费税。
14.【答案】 ACD。解析: 选项B,烟叶收购地的主管税务机关,是指烟叶收购地的县级地方税务局或者其所指定的税务分局、所;选项E,烟叶税按月计征,纳税人应当于纳税义务发生月终了之日起十五日内申报并缴纳税款。
15.【答案】 BE。解析: 选项A,扣缴义务人代扣代缴的资源税,应当向收购地主管税务机关缴纳;选项C,独立矿山、联合企业收购未税矿产品的,按照本单位应税产品税额、税率标准,依据收购的数量代扣代缴资源税;选项D,其他收购单位收购未税矿产品的,按照税务机关核定的应税产品税额、税率标准,依据收购的数量代扣代缴资源税。
16.【答案】 BCE。解析: 选项A,纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的,其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天;选项D,扣缴义务人代扣代缴税款的,其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。
17.【答案】 BD。解析: 选项A,设有固定装置的非运输车辆免税(自卸式垃圾车不属于设有固定装置非运输车辆);选项C,长期来华定居专家进口1辆自用小汽车免征车辆购置税;选项E,回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车免征车辆购置税。
18.【答案】 ABE。解析: 选项C,纳税人购买自用的应税车辆,自购买之日起60日内申报纳税;选项D,自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的,应当自取得之日起60日内申报纳税。
19.【答案】 CDE。解析: 选项A,以房地产抵债而发生房地产产权转让的,房地产产权发生转移,属于土地增值税的征税范围;选项B,个人之间互换自有居住用房地产的,经当地税务机关核实,可以免征土地增值税,个人之间互换自有非居住用房地产的属于土地增值税的征税范围;选项CDE,产权没有发生转移,不属于土地增值税的征税范围。
20.【答案】 ACE。解析: 对符合以下条件之一的,主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算:
(1)已竣工验收的房地产开发项目,已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的;
(2)取得销售(预售)许可证满3年仍未销售完毕的;
(3)纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的;
(4)省(自治区、直辖市、计划单列市)税务机关规定的其他情况。
对前款所列第(3)项情形,应在办理注销登记前进行土地增值税清算。
三、计算题(共8题,每题2分。每题的备选项中,只有1个最符合题意)
(一)
1.(1)【答案】 C。解析: 取得土地使用权所支付的金额包括纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用(登记、过户手续费和契税)。
取得土地使用权所支付的金额=(1600+62)×60%=997.20(万元)
(2)【答案】 C。解析: 房地产开发成本是指纳税人开发房地产项目实际发生的成本,包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。
开发成本=(120+2500+70)×60%=1614(万元)
(3)【答案】 A。解析: 取得土地使用权所支付的金额=(1600+62)×60%=997.2(万元);开发成本=(120+2500+70)×60%=1614(万元);开发费用=(997.2+1614)×8%=208.9(万元);转让环节发生的相关税金合计为40万元;房地产开发企业加计20%扣除费用=(997.2+1614)×20%=522.24(万元),所以在计算土地增值税时,可扣除的项目金额合计=997.2+1614+208.9+40+522.24=3382.34(万元)。
(4)【答案】 D。解析: 增值额=8000-3382.34=4617.66(万元),增值率=4617.66÷3382.34×100%=136.52%,适用税率50%,速算扣除系数15%。所以应该缴纳的土地增值税=4617.66×50%-3382.34×15%=1801.48(万元)。
(二)
1.(1)【答案】D。解析:向境外旅游公司支付境外旅游费,属于境外单位或个人向境内单位或个人销售完全发生在境外的服务,不属于在境内提供销售服务,不属于增值税应税范围,不用缴纳增值税。
(2)【答案】B。解析:已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产,发生不得抵扣进项税情形的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率=(60-40)×17%=3.4(万元)。
(3)【答案】D。解析:该公司当月实际抵扣的增值税进项税额=50×11%+3×6%-3.4=2.28(万元)。
(4)【答案】A。解析:试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。该旅游公司提供的旅游服务的销项税额=(680-63.6-60-24-21-1.8)/(1+6%)×6%=28.85(万元)。
纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天,旅游公司出租门市房的销项税额=12/(1+11%)×11%=1.19(万元)。
该公司当月应缴纳增值税=28.85+1.19-2.28=27.76(万元)。
四、综合分析题(共12题,每题2分。由单项选择题和多项选择题组成。错选,本题不得分;少选,所选的每个选项得0.5分)
(一)
(1)【答案】D。解析:进口环节关税完税价格=160+12+8=180(万元);关税=180×20%=36(万元);进口环节应缴纳的增值税=(180+36)×16%=34.56(万元)。
(2)【答案】B。解析:6月的进项税额=12.8+0.6+1.28×60%+34.56=48.73(万元)。
(3)【答案】A。解析:(1)业务(1)的销项税额=320×10%+36×6%=34.16(万元)。
(2)业务(2)的销项税额=110×6%+18×6%=7.68(万元)。
(3)业务(3)的销项税额=275/1.1×10%=25(万元);运输至香港、澳门适用零税率,所以销项税额=0。
(4)业务(4)的销项税额=63.8/1.16×16%=8.8(万元)。
(5)业务(5)应缴纳的增值税=3.09/1.03×2%=0.06(万元)。
(6)6月的进项税额=12.8+0.6+1.28×60%+34.56=48.73(万元)。
(7)6月应缴纳的增值税=34.16+7.68+25+8.8+1.28×60%-48.73+0.06=27.74(万元)。
(4)【答案】D。解析:6月应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加=27.74×(7%+3%+2%)=3.33(万元)。
(5)【答案】C。解析:应缴纳的车辆购置税=(180+36)×10%+80×10%=21.6+8=29.6(万元)。
(6)【答案】AC。解析:选项B,仓储服务按“物流辅助服务”项目缴纳增值税;选项D,销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产,按3%的征收率减按2%征收增值税;选项E,外购矿泉水用于职工福利部分,不可以抵扣进项税额,应做进项税转出。
(二)
(1)【答案】 C。解析: 天然气适用11%的增值税税率。
销售天然气应缴纳的资源税=7880÷(1+11%)×6%=425.95(万元)
(2)【答案】 B。解析: 纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的,其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。
销售原煤应缴纳的资源税=200000×0.08×5%+330×1/3×5%+2500×0.08×5%=815.5(万元)
(3)【答案】 D。解析: 洗选煤折算率=原煤平均销售额÷(洗选煤平均销售额×综合回收率)×100%=0.08÷(0.12×80%)×100%=83.33%
(4)【答案】 C。解析: 洗选煤销售额是指纳税人销售洗选煤向购买方收取的全部价款和价外费用,包括洗选煤副产品的销售额,不包括收取的增值税销项税额以及从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。
业务(6)应缴纳的资源税=13200÷100000×(100000+20000)×80%×5%=633.6(万元)
业务(7)应缴纳的资源税=85000×0.12×83.33%×5%=424.98(万元)
纳税人将B型洗选煤用于连续生产电力,视同销售,在洗选煤移送环节缴纳资源税。
业务(8)应缴纳资源税=50000×0.06×(1+10%)÷(1-5%)×85%×5%=147.63(万元)
销售(含视同销售)洗选煤应纳资源税=633.6+424.98+147.63=1206.21(万元)
(5)【答案】 B。解析: 当期可以抵扣的进项税额=8000×17%+300×11%+256×8×17%=1741.16(万元)
销售天然气、原煤、洗选煤、用于职工福利的原煤以及无偿对外捐赠的洗选煤都应计算销项税额;原煤、洗选煤适用税率为17%,天然气适用11%的低税率。
当期销项税额=7880÷(1+11%)×11%+200000×0.08×17%+330×1/3×17%+2500×0.08×17%+13200÷100000×(100000+20000)×17%+85000×0.12×17%+117÷(1+17%)×17%=7997.4(万元)
当期应纳增值税=7997.4-1741.16=6256.24(万元)
(6)【答案】 ABE。解析: 将B型洗选煤用于连续生产电力,不属于增值税视同销售,不缴纳增值税,企业职工宿舍供暖自用原煤,属于视同销售,缴纳增值税和资源税。
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