2018年税务师考试《税法I》考前模拟卷Ⅲ答案及解析
1.【答案】 C。解析: 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%=18.5÷(1+3%)×3%=0.54(万元)
桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%=4.6÷(1+5%)×5%=0.22(万元)
甲企业当月准予抵扣的进项税额=0.54+0.22=0.76(万元)
2.【答案】 B。解析: 自2018年5月1日起,纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%。
应纳税额=240×16%-18=20.4(万元)
嵌入式软件产品应纳税额=(240-50)×16%-4-(18-4)×(240-50)÷240=15.32(万元)
嵌入式软件产品实际税负=15.32÷(240-50)=8.06%,超过3%的部分实行即征即退。
即征即退税额=15.32-(240-50)×3%=9.62(万元)
实际负担增值税=20.4-9.62=10.78(万元)
3.【答案】 A。解析: 外购货物用于职工福利,不属于视同销售,不交增值税。将使用过的冰箱对外销售,未放弃减税,依照3%征收率减按2%征收增值税。
该商超当月应缴纳增值税=(80000+4800)÷(1+3%)×3%+800÷(1+3%)×2%=2485.44(万元)
4.【答案】 A。解析: 采用“实耗法”的,当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。
当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率=620×70%=434(万元)
当期不得免征和抵扣税额抵减额=434×(17%-15%)=8.68(万元)
当期不得免征和抵扣税额=620×(17%-15%)-8.68=3.72(万元)
5.【答案】 B。解析: 纳税人销售旧货,没有可以放弃减税的规定。纳税人销售旧货,应开具普通发票,不得自行开具或者由税务机关代开专用发票。
6.【答案】 A。解析: 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的,应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。
7.【答案】 D.。解析: 粮食白酒的品牌使用费、包装物押金,属于价外费用,应并入白酒的销售额计算消费税;粮食白酒的包装物押金收取时就并入销售额征收消费税,无论是否退还。该白酒生产厂2018年应缴纳的消费税=50000×0.5+[105000+(4600+9200)÷(1+17%)]×20%=48358.97(元)。
8.【答案】 B。解析: 选项A,白酒在生产环节缴纳消费税,在批发环节只征收增值税,不征收消费税;选项C,高档化妆品在生产环节征收消费税,在零售环节只征收增值税,不征收消费税;选项D.,高档手表在生产环节征收消费税,在批发环节只征收增值税,不征收消费税。
9.【答案】 A。解析: 在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人,不包括个人。
10.【答案】 D.。解析: 原矿和精矿的销售额或者销售量应当分别核算,未分别核算的,从高确定计税销售额或者销售数量。
11.【答案】 C。解析: 销售方代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费,不属于价外费用,不并入计税依据。
应缴纳的车辆购置税=156000×10%+(3600+1200)÷(1+17%)×10%=16010.26(元)
12.【答案】 A。解析: 选项B属于房地产开发费用;选项C.D.属于为取得土地使用权所支付的金额。
13.【答案】 A。解析: 东部地区省份预征率不得低于2%。
14.【答案】 A。解析: 运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物,出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境的,应当以境外修理费和料件费为基础审查确定完税价格。
该公司将设备复运进境时应缴纳的进口关税=(6000+2000)×6.22×10%=4976(元)
15.【答案】 B。解析: 应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整,由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求,在《环境保护税税目税额表》规定的税额幅度内提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
16.【答案】 C。解析: 字面解释是税法解释的基本方法,税法解释首先应当坚持字面解释。
17.【答案】 C。解析: 选项A,在累进税率的前提下,边际税率往往要大于平均税率;选项B,名义税率与实际税率是分析纳税人负担时常用的概念;选项D.,边际税率的提高会带动平均税率的上升。
18.【答案】 A。解析: 选项B.C.属于税收规章;选项D.属于税收法规。
19.【答案】 D.。解析: 税收刑事案件的侦查是税收刑事程序的枢纽环节。
20.【答案】 B。解析: 选项A.C.D.,均适用16%的增值税税率。
21.【答案】 C。解析: 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费,不属于增值税的价外费用。
22.【答案】 A。解析: 自2018年5月1日起,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工16%税率货物的农产品,按12%的扣除率计算进项税额。增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票,在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),不足抵减的可结转下期继续抵减。
该食品加工企业当月应缴纳增值税=[220+15.6÷(1+16%)]×16%-10×12%-(20+3.2)=12.95(万元)
23.【答案】 C。解析: 油气田企业分包非油气田企业的生产性劳务,不缴纳增值税。
24.【答案】 B。解析: 选项A,要看委托方是谁,如果委托方是生产企业,则适用免抵退税办法;如果委托方是外贸企业,则适用免退税办法;选项C.D.,适用增值税免抵退税办法。
25.【答案】 C。解析: 利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的,应当依法追缴税款,处以骗税数额5倍以下的罚款。
26.【答案】 C。解析: 金银镶嵌首饰、小汽车、涂料,不属于消费税可以抵扣的范围。
27.【答案】 C。解析: 跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2000元。在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品,关税税率暂设为0%;进口环节增值税、消费税取消免征税额,暂按法定应纳税额的70%征收。本题中曾女士所购香水未超过单次2000元的限值,关税税率为0%,应纳消费税=1600÷(1-15%)×15%×70%=197.65(元)
28.【答案】 A。解析: 选项B,白酒在生产环节纳税,批发环节不缴纳消费税;选项C,珍珠饰品在生产环节纳税,在零售环节不缴纳消费税;选项D.,金银首饰在零售环节缴纳消费税,在进口环节不缴纳消费税。
29.【答案】 D.。解析: 烟叶税按月计征,纳税人应当于纳税义务发生月终了之日起15日内申报并缴纳税款。
30.【答案】 A。解析: 粘土实行从量定额征收。从量定额计征资源税的,是以应税产品的销售数量乘以适用的定额税率计算。
该粘土厂当月应缴纳资源税=5000×4=20000(元)
31.【答案】 D.。解析: 免税条件消失的车辆,未满1年的,计税依据为免税车辆的原计税价格;使用年限10年以上的,计税价格为0。
32.【答案】 C。解析: 房地产开发企业销售自行开发的新建房时,印花税包含在开发费用中扣除,不能再单独作为税金扣除;房地产开发企业出租房屋,不缴纳土地增值税;房地产开发企业转让旧房,印花税可以作为税金单独扣除。
33.【答案】 A。解析: 根据规定,纳税人应自转让房地产合同签订之日起7日内,向房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报。
34.【答案】 D.。解析: 运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物,出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境的,应当以境外修理费和料件费为基础审查确定完税价格。
该设备复运进境应缴纳关税=10×20%=2(万元)
35.【答案】 D.。解析: 纳税人跨区域排放应税污染物,税务机关对税收征收管辖有争议的,由争议各方按照有利于征收管理的原则协商解决;不能协商一致的,报请共同的上级税务机关决定。
36.【答案】 D.。解析: 该公司应纳的车辆购置税=4×(28+28×28%)÷(1-9%)×10%+58×10%=21.55(万元)
37.【答案】 D.。解析: 税法规定,利息支出凡能按转让房地产项目计算分摊并能提供金融机构证明的,允许据实扣除,但最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额;其他房地产开发费用,按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本金额之和的5%以内计算扣除,房地产开发费用=允许扣除的利息+(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×扣除比例(5%以内)。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的,利息支出要并入房地产开发费用一并计算扣除,房地产开发费用=(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×扣除比例(10%以内)。
A栋写字楼可扣除的开发费用=(400-100)+(700+1200)×5%=395(万元)
B栋写字楼可扣除的开发费用=(700+1200)×8%=152(万元)
两栋写字楼可扣除的开发费用共计=395+152=547(万元)
38.【答案】 B。解析: (1)取得土地使用权所支付的金额及开发成本=1000+1500=2500(万元)
(2)房地产开发费用=(100-10)+(1000+1500)×5%=215(万元)
允许扣除的税费=77(万元)
房地产开发企业销售新建房加计扣除20%。
加计扣除额=(1000+1500)×20%=500(万元)
扣除项目金额合计=2500+500+215+77=3292(万元)
不含增值税收入=7700-(7700-1000)÷(1+11%)×11%=7036.04(万元)
增值额=7036.04-3292=3744.04(万元)
增值率=3744.04÷3292×100%=113.73%,适用50%税率,速算扣除系数15%。
土地增值税税额=增值额×税率-扣除项目金额×速算扣除系数=3744.04×50%-3292×15%=1378.22(万元)
39.【答案】 D.。解析: 转让旧房作为保障性住房且增值额未超过扣除项目金额20%的免征土地增值税。
40.【答案】 B。解析: 选项A,土地增值税清算时,已全额开具商品房销售发票的,按照发票所载金额确认收入;选项C,房地产开发企业全部使用自有资金,没有利息支出的,其房地产开发费用按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除;选项D.,房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。
二、多项选择题(共20题,每题2分。每题的备选项中,有2个或2个以上符合题意,至少有1个错项。错选,本题不得分;少选,所选的每个选项得0.5分)
1.【答案】 ABC。解析: 选项D.,消费税的税率有两种形式,一种是比例税率,另一种是定额税率;选项E,房产税采用比例税率。
2.【答案】 ABCD.。解析: 实行增值税的国家,据以征税的增值额都是一种法定增值额,并非理论上的增值额。
3.【答案】 BCE。解析: 购买办公用A4纸和办公用电脑,取得增值税专用发票,可以抵扣进项税额。
4.【答案】 BCE。解析: 烟叶、卡丁车均不属于应征消费税的项目。
5.【答案】 ABCD.。解析: 限制对企业的乱摊派,是城市维护建设税的立法原则之一。
6.【答案】 ABE。解析: 选项C,跨省(区、市)调度的水资源,由调入区域所在地的税务机关征收水资源税;选项D.,除农业生产用水外,水资源税按季或者按月征收,由主管税务机关根据实际情况确定。对超过规定限额的农业生产取用水,水资源税可按年征收。
7.【答案】 ABD.。解析: 选项C,免税车辆发生转让,但仍属于免税范围的,受让方应当自购买或取得车辆之日起60日内到主管税务机关重新申报免税;选项E,纳税人购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆,应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。
8.【答案】 D.E。解析: 选项D.,房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除;选项E,房地产开发企业的预提费用,除另有规定外,不得扣除。
9.【答案】 ABCE。解析: 企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的,应当缴纳环境保护税。
10.【答案】 ABE。解析: 选项C,有幅度的比例税率即对同一课税对象,税法只规定最低税率和最高税率,在这个幅度内,各地区可以根据自己的实际情况确定适当的税率;选项D.,地区差别比例税率即对同一课税对象,按照不同地区的生产水平和收益水平,采用不同的税率。
11.【答案】 ABCD.。解析: 税收程序法的主要制度主要有以下几个方面:
(1)表明身份制度;(2)回避制度;(3)职能分离制度;(4)听证制度;(5)时限制度。
12.【答案】 AD.E。解析: 选项B.C,属于免征增值税的项目。
13.【答案】 ABCD.。解析: 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外,视同销售货物,征收增值税。
14.【答案】 CD.E。解析: 选项A,转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。选项B,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。
15.【答案】 ABE。解析: 自2018年5月1日,纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用17%和11%税率的,税率分别调整为16%、10%。纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品,按照12%的扣除率计算进项税额,相应的按农产品采购成本÷(1-12%)×12%计算进项税额转出。
外购棉布不得抵扣的进项税额=8000×30×16%=38400(元)
外购免税农产品不得抵扣的进项税额=(43200-3200)÷(1-12%)×12%+3200×10%=5774.55(元)
16.【答案】 ABCD.。解析: 销售数量是指应税消费品的数量,具体为:
(1)销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量;
(2)自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量;
(3)委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量;
(4)进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品进口征税数量。
17.【答案】 ABCD.。解析: 酒(除葡萄酒外)、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料,不属于消费税扣税范围,不得扣除已纳消费税。
18.【答案】 AD.。解析: 选项B,已征出口关税的货物,因故未将其运出口,申报退关,经海关查验属实的纳税义务人可以自缴纳税款之日起1年内,书面声明理由,连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息,逾期不予受理;选项C,根据《海关法》规定,进出境货物和物品放行后,海关发现少征或者漏征税款的,应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起1年内,向纳税义务人补征;选项E,追征税款的从缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。
19.【答案】 ABD.E。解析: 依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的,不属于直接向环境排放污染物,不缴纳环境保护税。
20.【答案】AE。解析:房地产企业一般纳税人销售自行开发的房地产(选择简易计税方法的老项目除外)销售额为收入扣除土地价款后的差额;经纪代理服务的销售额为收入扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业收费的余额;一般融资租赁业务销售额为收入扣除借款利息、发行债券利息、车辆购置税后的余额。
三、计算题(共8题,每题2分。每题的备选项中,只有1个最符合题意)
(一)
1.【答案】A。解析:支付自己的采购代理人佣金属于购货佣金,不计入完税价格。
进口香水精应缴纳关税=(98+8.9+15)×40%=48.76(万元)
进口香水精的组成计税价格=(98+8.9+15+48.76)÷(1-15%)=200.78(万元)
进口环节应缴纳的消费税=(98+8.9+15+48.76)÷(1-15%)×15%=30.12(万元)。
2.【答案】B。解析:高档香水精进口应缴纳的增值税
=(98+8.9+15+48.76)÷(1-15%)×17%=34.13(万元)
进口设备应缴纳的增值税=(13+2)×(1+20%)×17%=3.06(万元)
进口应缴纳的增值税=3.06+34.13=37.19(万元)。
3.【答案】D.。解析:国内生产环节应纳增值税=(260+49)÷1.17×17%-37.19=7.71(万元)。
4.【答案】D.。解析:国内生产环节应纳消费税
=(260+49)÷1.17×15%-30.12×80%=15.52(万元)。
(二)
1.【答案】A。解析:应纳印花税=6×5×1‰×10000+1600×0.5‰×10000=8300(元)。
2.【答案】B。解析:收入应为不含税收入,不含税收入=1600-(1600-500)/(1+5%)×5%=1547.62(万元)。
3.【答案】D.。解析:应纳的增值税=(1600-500)/(1+5%)×5%=52.38(万元);乙企业计征土地增值税时准予扣除的税费有城建税、教育费附加和印花税,合计=52.38×(7%+3%)+1600×0.5‰=6.04(万元)。
4.【答案】C。解析:扣除项目合计=800×80%+6.04=646.04(万元),增值额=1547.62(不含增值税的收入)-646.04=901.58(万元),增值率=901.58/646.04×100%=139.55%,应纳土地增值税=901.58×50%-646.04×15%=353.88(万元)。
四、综合分析题(共12题,每题2分。由单项选择题和多项选择题组成。错选,本题不得分;少选,所选的每个选项得0.5分)
(一)
1.【答案】D.。解析:本月自农场购进玉米成本=350000×(1-13%)+28000=332500(元)
A工厂代收代缴消费税=(332500+59000)÷(1-10%)×10%=43500(元)。
2.【答案】B。解析:A工厂代收代缴城建税及教育费附加=43500×(5%+3%)=3480(元)。
3.【答案】C。解析:进项税转出额=(96300-9300)÷(1-13%)×13%+9300×11%=14023(元)。
4.【答案】C。解析:
(1)本月销项税额=(1500×458+18000)÷(1+17%)×17%+13×6880×17%+15540÷(1+17%)×17%+3880×16÷(1+17%)×17%+136890÷(1+17%)×17%+458×(85+25)÷1.17×17%=156128.99(元)
(2)进项税转出额=(96300-9300)÷(1-13%)×13%+9300×11%=14023(元)
实际准予抵扣的进项税=350000×13%+28000×11%+59000×17%+136890÷(1+17%)×17%+350000×17%+180000×17%×4÷5+13800×4÷5-14023=159497(元)
(3)本月应向税务机关缴纳的增值税=156128.99-159497=-3368.01(元)
(4)本期不需向税务机关缴纳增值税,留抵下期抵扣的进项税额为3368.01元。
5.【答案】D.。解析:本月应向税务机关缴纳的消费税=1500×12×1×0.5+(1500×458+18000)÷(1+17%)×20%+13×2000×0.5+13×6880×20%+15540÷(1+17%)×20%+16×2000×0.5+3880×16÷(1+17%)×20%+15×2000×0.5+136890÷(1+17%)×20%+(85+25)×12×0.5+458×(85+25)÷1.17×20%=237341.16(元)
6.【答案】ABE
(二)
1.【答案】ABD.E。解析:选项AC:将原油移送用于生产加工成品油征收资源税,不征收增值税,销售成品油时征收增值税。选项B:将开采的原油对外投资,视同销售,征收增值税和资源税。选项D.:开采原油过程中用于加热、修井的原油,免税。选项E:销售汽油征收增值税和消费税,汽油不属于资源税的征税范围,不征收资源税。
2.【答案】C。解析:纳税人采取直接收款方式销售应税产品的,其纳税义务发生时间收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。业务(1)应纳资源税=[8250+9.36÷(1+17%)]×6%=495.48(万元)。
3.【答案】B。解析:纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的,其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。业务(2)应纳资源税=[2800+4.68÷(1+17%)]×6%=168.24(万元)。
4.【答案】B。解析:开采原油过程中用于加热、修井的原油,免征资源税。将开采的原油对外投资,视同销售,征收资源税。将开采的原油(应税产品)加工生产成品油(非应税产品),征收资源税。业务(3)应纳资源税=(1.2+2)×1650×6%=316.80(万元)。
5.【答案】D.。解析:原油不属于消费税的征税范围,汽油属于消费税的征税范围。应纳消费税=0.1×1388×1.52=210.98(万元)。
6.【答案】A。解析:应纳增值税=[8250+9.36÷(1+17%)]×17%+[2800+4.68÷(1+17%)]×17%+1.2×1650×17%+400×17%-25.5-0.33=2259.31(万元)。
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