2018年税务师《税法Ⅱ》考前模拟卷Ⅲ答案及解析
一、单项选择题(共40题,每题1.5分。每题的备选项中,只有1个最符合题意)
1.【答案】B。解析:在中国境内虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业,适用税率为20%,实际征收时适用税率为10%。
2.【答案】C。解析:居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
3.【答案】B。解析:自2017年1月1日起,经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
职工福利费税前扣除限额=1000×14%=140(万元),实际发生150万元,应调增应纳税所得额=150-140=10(万元);
职工教育经费税前扣除限额=1000×8%=80(万元),实际发生100万元,应调增应纳税所得额=100-80=20(万元)。
职工福利费、职工教育经费共计应调增应纳税所得额=10+20=30(万元)
4.【答案】A。解析:选项A,特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现;
5.【答案】C。解析:选项A.B.D属于清单申报扣除的损失。
6.【答案】B。解析:符合条件的混合投资业务,对于被投资企业支付的利息,投资企业应于被投资企业应付利息的日期,确认收入的实现并计入当期应纳税所得额;被投资企业应于应付利息的日期,确认利息支出,并按规定,进行税前扣除。
7.【答案】D。解析:以货币形式用于我国境内的公益、救济性质的捐赠、滞纳金、罚款,以及为其总机构垫付的不属于其自身业务活动所发生的费用,不应作为代表机构的经费支出额。
8.【答案】B。解析:选项A,扣缴义务人每次代扣的税款应当自代扣之日起7日内缴入国库;选项C,对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税,税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人,由于这里是由税务机关指定扣缴义务人,所以选项C的表述过于绝对;选项D,非居民企业拒绝代扣税款的,扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项,并在1日之内向其主管税务机关报告,并报送书面情况说明。
9.【答案】B。解析:权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定所得来源地。
10.【答案】D。解析:县级以上人民政府(包括政府有关部门,下同)将国有资产明确以股权投资方式投入企业,企业应作为国家资本金(包括资本公积)处理。该项资产如为非货币性资产,应按政府确定的接收价值确定计税基础。
11.【答案】D。解析:计税成本对象的确定原则包括:可否销售原则、功能区分原则、定价差异原则、成本差异原则、权益区分原则。
12.【答案】A。解析:选项B,企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除;选项C,超过年度利润总额12%部分的公益性捐赠支出不得扣除;选项D,罚金、罚款和被没收财物的损失不得扣除。
13.【答案】A。解析:享受技术先进型服务企业优惠的条件之一,是从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的35%。
14.【答案】C。解析:投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相当于初始出资的部分,应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。撤资应确认的投资资产转让所得=4000-2400-(600+400)×40%=1200(万元)
15.【答案】C。解析:企业筹办费期间不计算为亏损年度;筹办费可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照长期待摊费用在不低于3年的时间内进行摊销;企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费。
16.【答案】B。解析:取得全年一次性奖金适用的税率和速算扣除数:36000÷12=3000(元),适用税率为10%,速算扣除数105,应缴纳个人所得税=36000×10%-105=3495(元);当月工资应缴纳个人所得税=(4500-3500)×3%=30(元),曾某当月应缴纳个人所得税=3495+30=3525(元)。
17.【答案】C。解析:受赠人无偿受赠房屋所得属于“其他所得”
18.【答案】C。解析:选项A,按照“偶然所得”项目征收个人所得税;选项B,按照“其他所得”项目征收个人所得税;选项D,从2002年5月1日起,编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费,不再区分剧本的使用方是否为其任职单位,统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。
19.【答案】B。解析:2016年两次离境,单次离境不超过30天,累次离境不超过90日,所以2016年为居民纳税人。
20.【答案】D。解析:选项A,按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税;选项B,按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税;选项C,按“特许权使用费所得”缴纳个人所得税。
21.【答案】B。解析:个人根据遗嘱继承房产的所得不征个人所得税;个人的房屋租赁所得,需要按照“财产租赁所得”计算缴纳个人所得税;外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴,暂免征收个人所得税,以现金形式取得的住房补贴不免征个人所得税;个人因任职从上市公司取得的股票增值权所得,按照“工资、薪金所得”的相关规定计算缴纳个人所得税。
22.【答案】A。解析:向中国教育发展基金会捐赠可以全额扣除。应缴纳的个人所得税=[80000×(1-20%)-30000]×30%-2000=8200(元)
23.【答案】B。解析:柳某月薪应缴纳个人所得税=(6000-3500)×10%-105=145(元);柳某股票行权所得应纳税:应纳税所得额=70000×(2.5-1)=105000(元),应单独计算缴纳个人所得税=(105000÷8×25%-1005)×8=18210(元),柳某2018年4月应缴纳个人所得税=145+18210=18355(元)。
24.【答案】B。解析:税法规定,个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除;超过部分,不得扣除。该个体工商户允许税前扣除的从业人员补充养老保险限额=105×5%=5.25(万元)。
25.【答案】D。解析:选项A.B.C,是可以税前扣除的。其中选项C,企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产,难以划分的,由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况,核定准予税前扣除的折旧费用数额或比例。
26.【答案】C。解析:国内所得应缴纳个人所得税=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
A国所得抵免限额=80000×(1-20%)×40%-7000=18600(元),已经在A国缴纳了个人所得税15000元。所以,A国所得应在我国补缴税款=18600-15000=3600(元)
B国所得抵免限额=80000×(1-20%)×40%-7000=18600(元),已在B国缴纳了个人所得税20000元。所以,B国所得不用在我国补税。
27.【答案】D。解析:独占征税原则常用以调整由国际经济活动产生的国家与纳税人之间的税收法律关系和国家之间的税收权益分配关系。
28.【答案】A。解析:融资租赁合同应按合同所载租金总额,暂按借款合同计税;自2014年11月1日至2017年12月31日,对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。该金融机构应缴纳印花税=800×0.05‰×10000=400(元)。
29.【答案】B。解析:销售动产收益,国际上通常考虑与企业利润征税权原则相一致,由转让者的居住国征税。
30.【答案】A。解析:选项B,企业与用户之间的购电合同,不征收印花税;选项C,军事物资运输凭证,免征印花税;选项D,已缴纳印花税的凭证副本或抄本,免征印花税。
31.【答案】C。解析:独立的地下建筑物,用于商业和其他用途的,以房屋原价的70%至80%作为应税房产原值,然后根据扣除比例计算房产的计税余值,以此计算房产税。8月底建成并办理验收手续,于次月开始计算缴纳房产税。该仓库2017年应缴纳房产税=800×80%×(1-30%)×1.2%×4÷12=1.79(万元)。
32.【答案】A。解析:以房产投资联营,取得固定收入,不承担联营风险,视同出租。应纳房产税=3000×(1-30%)×1.2%×4÷12+160×12%=27.6(万元)。
33.【答案】D。解析:已办理退税的被盗抢车船,失而复得的,纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。实缴的车船税=4×480+1×480÷12×10=2320(元)
34.【答案】D。解析:对个人购买家庭第二套改善性住房,面积为90平方米以上的,减按2%的税率征收契税。房屋买卖的契税计税价格为房屋买卖合同的总价款,买卖装修的房屋,装修费用应包括在内。孙某应缴纳契税=(300+50)×2%=7(万元)。
35.【答案】D。解析:选项D,合伙企业的合伙人将其名下的房屋转移至合伙企业名下,或合伙企业将其名下的房屋、土地使用权转回原合伙人名下,免征契税。
36.【答案】B。解析:选项A,直接用于农、林、牧、渔业的生产用地免税,农副产品加工厂占地和从事农、林、牧、渔业生产单位的生活、办公用地不包括在内;选项C,自行开山填海整治的土地(不包括纳税人通过出让、转让、划拨等方式取得的已填海整治的土地)和改造的废弃土地,从使用的月份起免缴城镇土地使用税5年至10年;选项D,核电站应税土地在基建期内减半征收城镇土地使用税。
37.【答案】C。解析:选项A,铁路线路占用耕地,减按每平方米2元的税额征收耕地占用税;选项B,医院内职工住房占用耕地的,按照当地适用税额缴纳耕地占用税;选项D,学校占用耕地新建教学楼免征耕地占用税。
38.【答案】B。解析:企业内部的幼儿园和盐场的盐滩占地免征城镇土地使用税。
应缴纳的城镇土地使用税=(200000-10000-120000)×0.7=49000(元)。
39.【答案】C。解析:选项A,房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区,不包括农村;选项B,房产税以房产为征税对象,所谓房产,是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱),能够遮风避雨,可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所,对于建在室外的露天游泳池,不属于房产税的征税范围;选项D,房地产开采企业建造的商品房,在出售前,不征收房产税;但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。
40.【答案】C。解析:海关发现多征税款的,应当在24小时内通知应税船舶办理退还手续,并加算银行同期活期存款利息。
二、多项选择题(共20题,每题2分。每题的备选项中,有2个或2个以上符合题意,至少有1个错项。错选,本题不得分;少选,所选的每个选项得0.5分)
41.【答案】CDE。解析:选项A不正确,境外营业机构亏损不得抵减境内营业机构盈利; 选项B不正确,在合并事务中,不可能出现分立企业,更谈不上亏损弥补了;选项E,境内营业机构亏损可以用境外营业机构盈利弥补。
42.【答案】ACD。解析:企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入:
(1)用于市场推广或销售;
(2)用于交际应酬;
(3)用于职工奖励或福利;
(4)用于股息分配;
(5)用于对外捐赠;
(6)其他改变资产所有权属的用途。
选项C,境内和境外属于不同的税收管辖区域。因为移至境外,不是同一税收管辖区域了,不属于内部处置资产,而是应视同销售确认收入。
43.【答案】ABCE。解析:企业支付给境外销售机构不超过委托销售收入10%的部分准予扣除。
44.【答案】ABCD。解析:企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。
45.【答案】ACDE。解析:选项B,自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。
46.【答案】ABCD。解析:同一作品再版取得的所得,应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。
47.【答案】ABCE。解析:个体工商户从事生产经营的所得,采用自行申报纳税的方式。
48.【答案】ACDE。解析:选项B,个人独资企业投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起,并且难以划分的,全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用,不允许在税前扣除。
49.【答案】ACDE。解析:纳税人年终一次性取得承包经营、承租经营所得的,自取得收入之日起30日内申报纳税。
50.【答案】BCDE。解析:下列非金融机构不属于消极非金融机构:①上市公司及其关联机构;②政府机构或者履行公共服务职能的机构;③仅为了持有非金融机构股权或者向其提供融资和服务而设立的控股公司;④成立时间不足24个月且尚未开展业务的企业;⑤正处于资产清算或者重组过程中的企业;⑥仅与本集团(该集团内机构均为非金融机构)内关联机构开展融资或者对冲交易的企业;⑦非营利组织。
51.【答案】ABCD。解析:选项E,上一公历年度余额不超过一千美元的休眠账户(不包括年金合同)无需开展尽职调查。
52.【答案】ABCE。解析:下列与国际运输业务紧密相关的收入应作为国际运输收入的一部分:①为其他国际运输企业代售客票取得的收入;②从市区至机场运送旅客取得的收入;③通过货车从事货仓至机场、码头或者后者至购货者间的运输,以及直接将货物发送至购货者取得的运输收入;④为其承运旅客提供中转住宿而设置的旅馆取得的收入。
53.【答案】AC。解析:选项A应该征税,未按期兑现的合同,也是印花税的征税对象;对发电厂与电网之间签订的购售电合同按购销合同征收印花税,所以选项C符合题意。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证,不征收印花税,选项B不符合题意;国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同,属于免税合同,选项D不符合题意;会计、审计合同不属于印花税征税范围,选项E不符合题意。
54.【答案】ACDE。解析:选项B,经县级以上人民政府及企业主管部门批准改制的企业因改制签订的产权转移书据,免予贴花。
55.【答案】CDE。解析:选项A,免收租金期间由产权所有人缴纳房产税;选项B,融资租赁的房产未约定开始日,由承租人自合同签订的次月起按房产余值缴纳房产税。
56.【答案】ABDE。解析:选项C,按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶,自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。
57.【答案】ABCE。解析:县级以上人民政府卫生行政部门批准设立的医院内专用于提供医护服务的场所及配套设施是免征耕地占用税的,医院内职工住房占用耕地要正常交税。耕地占用税计税依据是2.5万平方米,耕地占用税=2.5×20=50(万元)。经批准占用耕地的,耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天。
58.【答案】ACDE。解析:纳税人新征用的耕地,自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。纳税人新征用的非耕地,自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税。
59.【答案】ABE。解析:若境内企业为亏损,境外所得为盈利,且企业已使用同期境外盈利全部或部分弥补了境内亏损,则境内已用境外盈利弥补的亏损不得再用以后年度境内盈利重复弥补;企业每年应分国别在抵免限额内据实抵免境外所得税额,超过抵免限额的部分可在以后连续5 个纳税年度延续抵免。
60.【答案】BCDE。解析:应纳税额在人民币50元以下的船舶,免征船舶吨税。
三、计算题(共8题,每题2分。每题的备选项中,只有1个最符合题意)
61.【答案】A。解析:
丙不适用间接抵免优惠政策。甲持有丙的比例=50%×30%=15%,低于20%。
乙适用间接抵免优惠政策。甲持有乙的比例为50%,大于20%。
62.【答案】C。解析:乙所纳税额属于企业甲负担的税额=乙企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额(180+12)+乙企业间接负担的税额0)×乙向一家上一层企业分配的股息(红利)404÷本层企业所得税后利润额808=96(万元)。
63.【答案】C。解析:甲境外所得=808×50%=404(万元),A国的应纳税所得额=404+96=500(万元),抵免限额=(2400+500)×25%×500÷(2400+500)=125(万元)。
64.【答案】C。解析:可抵免境外税额=96+404×10%=136.4(万元),抵免限额=125(万元),当年实际可抵免的税额为125万元。
65.【答案】B。解析:挂车按照货车税额的50%计算车船税。购置的新车船,购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月,即为购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月。
应纳车船税=10×8×20+6.8×5×20×50%+3.6×2×20÷12×8=2036(元)。
66.【答案】A。解析:企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产,免征房产税。
应纳房产税=[(3000-300)×(1-20%)×1.2%÷12×6+(3000-300-300)×(1-20%)×1.2%÷12×6+24÷2×12%]×10000=259200(元)。
67.【答案】D。解析:食品生产企业支付了差价,所以可以推断出甲企业货物的价值是50万元,也就是食品生产企业销售了40万元的货物,同时购进了50万元的货物。
食品生产企业签订的以货易货合同应缴纳印花税=(40+50)×0.3‰×10000=270(元)。
68.【答案】C。解析:由受托方提供原材料或主要材料的加工承揽合同,凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的,加工费按“加工承揽合同”计税、原材料金额按“购销合同”计税,两项税额相加数,即为合同应贴印花;合同中未分别列明加工费金额与原材料金额的,应按全部金额,依照“加工承揽合同”计税贴花。
应缴纳印花税=(5×0.3‰+1×0.5‰)×10000=20(元)。
四、综合分析题(共12题,每题2分。由单项选择题和多项选择题组成。错选,本题不得分;少选,所选的每个选项得0.5分)
69.【答案】A。解析:企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,按有关规定扣除;企业在筹建期间,发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,按有关规定扣除。
准予在企业所得税前扣除的筹办费用=110+30+10+85×60%+65=266(万元)。
70.【答案】B。解析:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不超过当年销售(营业)收入的5‰。业务招待费实际发生额的60%=80×60%=48(万元),销售(营业)收入的5‰=5800×5‰=29(万元),48万元>29万元,所以业务招待费按照29万元在税前扣除。
71.【答案】D。解析:科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2017年1月1日至2019年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
加计扣除金额=200×75%=150(万元)。
72.【答案】D。解析:会计利润=5800-1600-300-450-100-50-55=3245(万元)
企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于慈善活动、公益事业的捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
对外捐赠的限额=3245×12%=389.4(万元),因此实际捐赠的30万元准予全部扣除。
支付的违约金12万元可以在税前扣除。
缴纳的税收滞纳金,不能税前扣除。
允许在税前扣除的营业外支出=30+12=42(万元)。
73.【答案】B。解析:企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
自2017年1月1日起,经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
职工福利费税前扣除限额=800×14%=112(万元),应调增应纳税所得额=122-112=10(万元);
工会经费税前扣除限额=800×2%=16(万元),应调增应纳税所得额=18-16=2(万元);职工教育经费税前扣除限额=800×8%=64(万元),实际发生15万元,未超过扣除限额,准予据实扣除。
工资总额、职工福利费、职工教育经费及工会经费共计应调增应纳税所得额=10+2=12(万元)。
74.【答案】A。解析:业务(3):广告费和业务宣传费税前扣除限额=5800×15%=870(万元),实际发生额=220+180=400(万元),实际发生额未超过扣除限额,准予据实扣除,即允许在税前扣除的广宣费为400万元。
业务(4):非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分可以税前扣除,即允许扣除的财务费用为100万元。
中海公司2017年应纳税所得额=5800-1600-(300-80+29)-150-450-100-50-42+12-266=2905(万元)
自2017年1月1日起,对经认定的技术先进型服务企业,减按15%的税率征收企业所得税。
中海公司2017年应缴纳企业所得税=2905×15%=435.75(万元)
75.【答案】A。解析:李某取得的工资应缴纳个人所得税=(8000-1200-3500)×10%-105=225(元);李某取得全年一次性奖金:30000÷12=2500(元),适用的税率为10%,速算扣除数为105,李某取得的全年一次性奖金应缴纳个人所得税=30000×10%-105=2895(元);
差旅费津贴、误餐补助,不属于应税的工资、薪金所得,不缴纳个人所得税;
李某12月份取得的工资和全年一次性奖金收入应缴纳个人所得税=225+2895=3120(元)。
76.【答案】A。解析:两个或两个以上的个人共同取得同一项目收入的,应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税,即实行“先分、后扣、再税”的办法。王某稿酬所得应缴纳个人所得税=6000×(1-20%)×20%×(1-30%)=672(元),李某稿酬所得应缴纳个人所得税=(4000-800)×20%×(1-30%)=448(元)。5月份王某与李某取得的稿酬所得共应缴纳个人所得税=672+448=1120(元)。
77.【答案】D。解析:劳务报酬所得应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷当级换算系数=(5000-0)×(1-20%)÷84%=4761.90(元);
乙公司应负担的个人所得税=4761.90×20%=952.38(元)。
78.【答案】B。解析:单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工,职工因此而少支出的差价部分,属于个人所得税应税所得,应按照“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税。对职工取得的上述应税所得,比照全年一次性奖金的征税办法,计算缴纳个人所得税。
李某少支出的差价金额=550000-310000=240000(元),240000÷12=20000(元),适用税率为25%、速算扣除数为1005,则李某低价从单位购房应缴纳的个人所得税=240000×25%-1005=58995(元)。
79.【答案】C。解析:李某拍卖字画所得应缴纳个人所得税=(400000-80000-50000)×20%=54000(元)。
80.【答案】B。解析:A国抵免限额=50000×(1-20%)×20%=8000(元)<9000元,不需要补税;B国抵免限额=10000×20%=2000(元)>1000元,需在我国补缴个人所得税=2000-1000=1000(元),李某来源于境外的所得在我国应补缴的个人所得税为1000元。
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