2019年注册会计师考试《会计》每日一练(10-18)
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1.【多选题】下列各项属于政府补助的有( )。(第十七章 政府补助)
A.企业从政府无偿取得货币性或非货币性资产
B.政府作为所有者投入的资本
C.增值税出口退税
D.财政贴息
2.【多选题】依据企业会计准则规定,下列有关政府补助的表述中,正确的有( )。(第十七章 政府补助)
A.已确认的政府补助需要返还的存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超 出部分计入当期损益
B.已确认的政府补助需要返还的不存在相关递延收益的,直接计入资本公积
C.已确认与资产有关的政府补助,相关资产提前处置的,应将尚未分摊的递延收益返还
D.企业取得针对综合性项目的政府补助,难以区分的,将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助
3.【多选题】甲公司2×17年自财政部门取得以下款项:(1)2月20日,收到拨来的以前年度已完成科研项目的经费补贴260万元;(2)6月20日,取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3 000万元,用于购置固定资产,相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态,?使用年限为20年,采用年限平均法计提折旧,?净残值为0;(3)10月2日,收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元,该项目至2×17年12月31日已发生研究支出1 600万元,?项目结项前仍将发生研究支出2 400万元。甲公司采用总额法核算政府补助,不考虑其他因素,下列关于甲公司2×17年对政府补助相关的会计处理中,正确的有( )。(第十七章 政府补助)
A.当期应计入损益的政府补助是1 860万元
B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元
C.当期取得与资产相关的政府补助是3 000万元
D.当期应计入资本公积的政府补助是4 000万元
4.【多选题】甲企业2×17年一季度粮食储备量为5 000万斤,根据国家有关规定,财政部门按照企业实际储量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴,于每个季度初支付,2×17年1月12日甲企业收到补贴存入银行。不考虑其他因素,则下列说法中正确的有( )。(第十七章 政府补助)
A.甲企业的该项粮食补贴属于与收益相关的政府补助
B.甲企业的该项粮食补贴在1月1日应该确认为递延收益
C.甲企业的该粮食补贴在收到时确认为递延收益
D.甲企业的该粮食补贴在收到时计入营业外收入
5.【多选题】下列关于企业取得财政贴息的会计处理,表述正确的有( )。(第十七章 政府补助)
A.财政将贴息资金拨付给贷款银行,由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款,如果以实际收到的贷款金额入账,应该按照政策性优惠利率计算借款费用
B.财政将贴息资金拨付给贷款银行,由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款的,如果以借款的公允价值作为借款的入账价值,递延收益在贷款的存续期间内采用实际利率法摊销,冲减相关借款费用
C.财政将贴息资金直接拨付给受益企业的,以实际收到的贷款金额入账的,应该按照合同利率计算借款费用
D.财政将贴息资金直接拨付给受益企业的,确定的递延收益按照直线法摊销,并计入当期损益
1.【答案】AD。
解析:政府补助,是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本,选项B错误。政府补助的主要形式包括:政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息,以及无偿给予非货币性资产等。直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源,不适用政府补助准则。选项C,增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税,不属于政府补助。
【知识点】会计 政府补助的概述
2.【答案】AD。
解析:选项B,已计入损益的政府补助需要退回的,应当分别下列情况进行会计处理:(1)初始确认时冲减相关资产成本的应当调整资产账面价值;(2)存在尚未摊销的递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益;(3)属于其他情况的,直接计入当期损益;选项C,已确认与资产有关的政府补助,相关资产提前处置的,应将尚未分摊 的递延收益转入资产当期处置收益,不再予以递延。
【知识点】会计 政府补助的概述
3.【答案】AC。
解析:当期应计入损益的政府补助=260+1 600=1 860(万元),选项A正确;当期取得与收益相关的政府补助=260+4 000=4 260(万元),选项B错误;当期取得与资产相关的政府补助为3 000万元,选项C正确;政府补助不计入资本公积,选项D错误。
【知识点】会计 政府补助的会计处理
4.【答案】AB。
解析:甲企业收到的粮食补贴属于与收益相关的政府补助,选项A正确;企业取得的各种政府补助为货币性资产的,如通过银行转账等方式拨付的补助,通常在实际收到时按照实际收到的金额计量;存在确凿证据表明该补助是按照固定的定额标准拨付的,可以按应收金额计量。所以甲企业的粮食补贴应在1月1日确认为递延收益,在每个月月末分配计入其他收益,选项B正确,选项C和D不正确。
【知识点】会计 政府补助的会计处理
5.【答案】ABC。
解析:选项D,财政将贴息资金直接拨付给受益企业,企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息,财政部门定期与企业结算利息。在这种方式下,由于企业先按同类贷款市场利率向银行支付利息,所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值,企业应当将 对应的贴息冲减相关借款费用。
【知识点】会计 政府补助的会计处理
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