2020年高级会计考试案例分析题(7-1)
距离2020年高级会计考试时间越来越近,相信很多人都已经结束了第一轮复习,那么赶快来和高级会计考试网小编来做一下高级会计考试案例分析题吧,检验自己的学习成果,也预祝大家备考顺利,都能够取得好成绩!
甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的金融类上市公司。甲公司在 编制2014年度财务报告时,内审部门关注到以下有关金融工具业务的相关处理:
(1) 2014年2月,甲公司与A金融资产管理公司签订协议,甲公司将其划分为次级 类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给A资产管理公司,该批贷款总金额为 9 00。万元,原已计提减值准备为1 500万元,双方协议转让价为7 000万元,转让后甲 公司不再保留任何权利和义务。2014年2月22日,甲公司收到该批贷款出售款项。当 日,甲公司终止确认了该项打包出售的贷款。
(2) 2014年4月1日,甲公司将其持有的一笔划分为以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产的国债出售给B公司,售价为200万元,年利率为3. 5%,出 售时账面价值为180万元(其中成本为160万元,公允价值变动为20万元)。同时,甲 公司与B公司签订了一项回购协议,3个月后由甲公司将该笔国债购回,回购价为回购 日的公允价值。当日,甲公司终止确认了该项国债,并将所转移金融资产形成的损益20 万元计入投资收益。2014年7月1日,甲公司将该笔国债购回。
(3) 2014年8月1日,甲公司与C商业银行签订一笔贷款转让协议,甲公司将该笔 贷款90%的收益权转让给C银行,该笔贷款公允价值为220万元,账面价值为200万元。 假定不存在其他服务性资产或负债,转移后该部分贷款的相关债权债务关系由C银行继 承,当借款人不能偿还该笔贷款时,也不能向甲公司追索。当日,甲公司终止确认了该 笔贷款90%的收益权,并确认了其他业务收入18万元。
(4) 2014年11月12日,甲公司将其持有的账面价值为630万元的交易性金融资产 出售给D公司,款项650万元已于当日收存银行。该交易性金融资产初始入账价值为 600万元,已确认公允价值变动30万元。同时,甲公司与D公司签署协议,约定于次年
1月13日按该交易性金融资产当日市场价格购回。甲公司于11月12日将实际收到的出 售价款650万元确认为一项负债,计入卖出回购金融资产款,但未终止确认交易性金融 资产。
要求:
根据资料(1)至资料(4),逐项判断甲公司的会计处理是否正确,并分别说明理 由;对不正确的,请说明正确的会计处理。
解析:
1. 资料(1)的会计处理正确。
理由:由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务,贷款所有权上的风险和 报酬已经全部转移给乙公司,甲银行应当终止确认该组贷款。
2. 资料(2)中终止确认出售给B公司的国债的会计处理正确,但金融资产转移计 入投资收益的金额不正确。
理由:此项出售属于附回购协议的金融资产出售,回购价为回购时该金融资产的公 允价值,该笔国债几乎所有的风险和报酬都转移给了丙公司,甲公司应终止确认。
正确的处理:金融资产转移应确认的投资收益=200 -160 =40 (万元)。
3. 资料(3)的会计处理正确。
理由:由于甲公司将贷款的一定比例转移给C银行,并且转移后该部分的风险和报 酬不再由甲公司承担,甲公司也不再对所转移的贷款具有控制权,符合金融资产转移准 则中规定的部分转移的情形,也符合将所转移部分终止确认的条件。
4. 资料(4)的会计处理不正确。
理由:甲公司将交易性金融资产转移给D公司后,同时与D公司签订协议,约定在 次年1月13日以当日市场价格购回该交易性金融资产,表明与该交易性金融资产所有权 有关的风险和报酬已经转移给D公司,甲公司没有保留与交易性金融资产所有权有关的 风险和报酬。因此,甲公司应当终止确认该交易性金融资产。
正确的处理:甲公司应当终止确认该交易性金融资产,将实际收到的出售价款650 万元与该交易性金融资产账面价值630万元的差额20万元计入当期损益,同时将该交易 性金融资产此前确认的公允价值变动收益30万元,自公允价值变动损益转出计入当期投 资收益。
以上就是高级会计考试网小编为大家整理的2020年高级会计师考试案例分析题。做好案例分析题是高级会计师考试致胜的关键,想要了解更多练习题,请持续关注高级会计考试题库,小编会每天为大家进行更新!
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