税务师职业资格考试涉税案例分析（5）

近几年税收变化较大，大家对于很多税收新规定并不熟悉，那么今天中公教育小编为大家带来税务师涉税案例分析，案例如下：

年关将至，在日常生产经营的过程中，往往让老板头疼的就是年终奖的节税问题，怎么发放年终奖才能少交税呢?为什么工资与奖金之间的增减变动会影响个人所得税呢?这是由于工资薪金与年终奖既有联系又有区别。相同点是工资与年终奖同属于“工资、薪金”的范畴，它们之间可以相互转换;区别是工资与奖金分别计税且适用的税率不同，工资适用“七级超额累进税率”计税，而奖金适用“全年一次性奖金计税办法”计税。

根据规定，居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，可选择不并入当年综合所得，自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。当年终奖不并入综合所得纳税时，如何计算呢?假定中国居民个人李某2019年在我国境内1~12月每月的税后工资为38000元，12月31日又一次性领取年终含税奖金60000元。年终奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金=60000÷12=5000(元);根据工资、薪金七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、210元。年终奖应缴纳个人所得税为：应纳税额=年终奖金收入×适用的税率-速算扣除数=60000×10%-210=6000-210=5790(元)

既然年终奖的算法我们清楚了，接下来我们要利用这一特性，把工资与奖金进行合理分配，在工资、奖金总额不变的前提下，实现节税的目的。

【案例】

某股份公司财务经理税前收入24万元(不含三险一金)，如何使个人所得税支出最小?税前扣除标准为年60000元，不同方案下税负情况如下：

方案一：按月平均发放工资;

方案二：每月发放9000元工资，剩余作为年终奖金;

方案三：每月发放12500元工资，剩余作为年终奖金。

方案一：按月平均发放工资

应纳税额为：

(240000-60000)×20%-16920=19080(元);

方案二：每月发放9000元工资，年终奖为132000元

工资缴纳个税：

(9000×12-60000)×10%-2520=2280(元)

年终奖缴纳个税：

(240000-9000×12)×10%-210=12990(元)

应纳税额为：2280+12990=15270(元)

方案三：每月发放12500元工资，年终奖为90000元

工资缴纳个税：

(12500×12-60000)×10%-2520=6480(元)

年终奖缴纳个税：

(240000-12500×12)×10%-210=8790(元)

应纳税额为：6480+8790=15270(元)

从以上三个方案，可以得出方案二、三税款缴纳较少，但是并非为最优选择。经计算，最优方案为每月工资发放17000元，年终奖一次性发放36000元，此时缴纳个税的金额为：(17000×12-60000)×10%-2520+36000×3%=12960(元)

【总结】

1.年终奖与基本工资合理匹配，两者适用税率比较接近。

2.现实的可能结果是年终奖与工资适用税率至少有一个正好位于税率临界点。具体税率临界点需要根据工资实际发放的工资数额确定。