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税务师考试《财务与会计》每日精学:应收票据的核算

中公财经 2021-03-29 14:50:46

2021年税务师考试备考开始了,各位小伙伴们你开始学习了吗?为帮助大家更好的备考税务师考试,现在税务师每日精学每天带你学习知识点及经典例题,跟随老师学习每天进步一点。以下是小编为大家整理了税务师《财务与会计》每日精学。下面就和小编一起来学习吧!

应收票据的核算

知识点

应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票按其承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;

商业汇票按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票,其票据到期值等于面值;带息票据的到期值等于其面值加上到期应计利息。

(一)收到应收票据的账务处理

企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票(假定满足收入确认条件),会计分录为:

借:应收票据(按商业汇票的票面金额)

贷:主营业务收入等

应交税费—应交增值税(销项税额)

因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据

借:应收票据

贷:应收账款

(二)应收票据贴现和背书转让的账务处理

1.应收票据贴现

(1)票据贴现额的计算(步骤)

票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票据期限)

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期

贴现额=票据到期值-贴现息

票面利率有年、月、日利率之分,如需换算成月利率或日利率,每月统一按30天计算,全年按360天计算。

月利率=年利率÷12

日利率=月利率÷30

=年利率÷360

票据期限是指从票据生效之日起到票据到期日之日止的时间间隔。通常有两种表示方法:

第一种以月表示,即按月计息。计算时一律以次月对日为一个月(如从3月15日至4月15日);月末签发的票据,不论月份大小,以到期月份的月末为到期日(如1月31日签发票据,期限为一个月的票据于2月28日或29日到期)。计算利息的利率要换算成月利率。

第二种以日数表示,即按日计息。通常是从贴现日至票据到期日前一日的时期,即从贴现之日起到票据到期之日止的时间间隔,算头不算尾。

贴现率由银行统一制定,有年、月、日利率之分,月利率或日利率换算方法同票面利率。

(2)账务处理(申请贴现的企业)

情形一:满足金融资产终止确认条件

贴现时 借:银行存款(实际收到的金额)
    财务费用(贴现息)
    贷:应收票据
到期时 无需账务处理

情形二:不满足金融资产终止确认条件

贴现时 借:银行存款(实际收到的金额)
    财务费用(贴现息)
贷:短期借款
到期时 ①如果承兑人用银行存款支付票据款
借:短期借款
贷:应收票据
②如果承兑人拒付或其银行存款账户不足支付
借:短期借款        同时:借:应收账款
贷:银行存款           贷:应收票据
③如果承兑人拒付或其银行存款账户不足支付,贴现企业的银行存款账户余额不足
借:应收账款
贷:应收票据
银行作逾期贷款处理。

2.应收票据背书转让

企业将持有的商业汇票转让以取得所需物资时,会计分录为:

借:材料采购等

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应收票据

银行存款(差额,或借方)

(三)应收票据到期的账务处理

借:银行存款(实际收到金额时)

应收账款(付款人无力支付票款时)

贷:应收票据

经典例题

【例题·单选题】甲公司2017年6月20日销售一批价值5 000元(含增值税)的商品给乙公司,乙公司于次日开具一张面值5 000元,年利率8%、期限3个月的商业承兑汇票。甲公司因资金周转需要,于2017年8月20日持该票据到银行贴现,贴现率为12%,则甲公司该票据的贴现额是( )元。

A.5 100

B.5 099

C.5 049

D.4 999

【答案】C。解析:甲公司该票据的贴现额=票据到期值-贴现息=5 000×(1+8%×3/12)-5 000×(1+8%×3/12)×12%×1/12=5 049(元)。

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