2022审计硕士暑期备考|案例分析(12)

存货采购业务的审查

[资料]审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8 500千克，计价款293 250元，运杂费1 500元。财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克，查明60千克是运输部门责任引起的短缺，20千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5元。

[要求]

1.根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。

2.指出是否要求企业做出调整分录?如不需要，为什么?如需要，应如何调整?

参考分析：

1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实不符。

财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。

2.应要求企业做调整分录，具体为：

借：原材料 1 500

贷：管理费用 1 500

对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。赔偿前做分录：

借：其他应收款 (20 * 34.50) 2070

贷：原材料 2070

同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。

实际入库数量 = 8 500 —80 = 8 420千克

实际总成本 = 293 250 + 1 500 — 2 070 = 292 680 元

实际单位成本 = 292 680 /8 420 = 34.76元。