2022审计硕士暑期备考|案例分析(9)

短期投资的审查

[资料]利民公司20X2年10月购入宏飞股份有限公司的股票6万股，每股面值10元，购买价15元，准备赚取差价。支付经纪人佣金及手续费3 000元，实付款915 000元，含已宣告未发放股利12 000元，利民公司做分录：

借：短期投资 900 000

投资收益——出售短期股票 12 000

财务费用 3 000

贷：银行存款 915 000

年底，利民公司的股票上升到每股17元，利民公司将市价同成本差额调增投资收益并增加短期价值，在资产负债表只“短期投资”项目列数为1020000元(该公司仅有宏飞公司股票短期投资)。

[要求]指出存在的问题，做出财务调整并说明报表应如何列示?

参考分析：

存在的问题：(1)购买短期股票包含的已宣告未发放股利应记入“应收股利”账户，不应记入“投资收益”账户，该公司这样做属虚减资产，虚减收益。

(2)购买短期股票发生的佣金、手续费应增加短期投资成本，不应增加财务费用，该公司这样做属虚减资产，虚增费用。

(3)由于市价高于成本，因而短期投资应当按成本在资产负债表中列示。该公司按市价在资产负债表列示“短期投资”项目，属虚增资产，虚增收益。

账务调整：

(1)借：应收股利

12 000

贷：投资收益——出售短期股票 12 000

(2)借：短期投资 3 000

贷：财务费用 3 000

(3)借：投资收益 12 000

贷：短期投资 跌价准备 12 000

年末该公司的资产负债表中“短期投资”项目应按成本价(90 300元)列示，不应按市价列示。