2022审计硕士暑期备考|案例分析(16)

(一)[资料]审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，为100 000元，预计净残值为10 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。

[要求]根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。

(二)[资料]20X3年1月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。

1.1月末该车间设备计提折旧额12 000元，年折旧率为6%。

2.11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工交付使用。

3.11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10 000元。

4.11月份交外单位大修设备一台，原值50 000元。

5.11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元。技改支出50 000元，变价收入20 000元。

6.12月份该车间设备计提折旧21 000元。

[要求]假定该企业20X2年11月末计提折旧数正确，验证该企业该年12月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。

【答案】

1.存在的问题：

(1)报废机床变价收入应计入营业外收入，该厂计入盈余公积属虚减收入，虚增所有者权益，偷漏所得税。

(2)将设备向其他单位投资，应按投出固定资产的账面价值，加上支付的相关税费，作为投资的入账价值，不考虑评估增值，并应当通过“固定资产清理”进行核算。该企业这样处理，会计处理不规范，但不影响最终会计处理结果。

(3)出租固定资产收入应计入其他业务收入，该厂计入营业外收入，属混淆收入界线，偷漏应交营业税。

2.调整分录：

(1)借：盈余公积 3 000

贷：营业外收入 3 000

(2)不必进行会计调整。

(3)借：营业外收入 10 000

贷：其他业务收入 10 000

借：其他业务支出 ( 10 000* 5% ) 500

贷：应交税金——应交营业税 500