2022审计硕士暑期备考|案例分析(15)

(一)[资料]审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5 000元冲减“固定资产”账户(借：银行存款，贷：固定资产)，并将发生的固定资产清理费用3 000元直接列入营业外支出(借：营业外支出，贷：银行存款)。同时了解到该项固定资产原始价值为50 000元，预见使用5年，预计残值2 000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业。

[要求]

1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录;

2.指出该项业务的错误所在及其影响。

(二)[资料]审计人员审查某企业固定资产时发现以下问题：

1.该厂报废机床一台，变价收入为3000元，分录为：

借：银行存款 3 000

贷：盈余公积 3 000

2.该厂将一台设备向其他单位投资，设备原值120000元，已提折旧10000元，双方协商作价130000元。分录为：

借：长期股权投资 110 000

累计折旧 10 000

贷：固定资产 120 000

3.出租固定资产收入10000元，分录为：

借：银行存款 10 000

贷：营业外收入 10 000

[要求]指出存在的问题，做出调整分录。

【答案】

1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累计应提折旧48 000元，第三年末应累计计提折旧39 200元，固定资产净值为10 800元。

正确的会计分录是：

(1)转入报废清理

借：固定资产清理 10 800

累计折旧 39 200

贷：固定资产 50 000

(2)收到变价收入时

借：银行存款 5 000

贷：固定资产清理 5 000

(3)发生清理费用时

借：固定资产清理 3 000

贷：银行存款 3 000

(4)结转报废出售的净损失时

借：营业外以出 8 800

贷：固定资产清理 8 800

2.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：(1)未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性;(2)未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。