2022审计硕士暑期备考|案例分析(30)

所得税的审查

[资料]

海河公司20X1年年底挂账亏损为12万元，20X2年度结算时，企业账面实现利润总额为50万元，注册会计师受托于20X3年2月对该公司报表进行审计，审查中发现下列情况：

1.年初产成品余额多计10 000元

2.当年转让无形资产取得收入8 000元，扣除各项支出后净收入为5 000，列入“营余公积”账户

3.固定资产出租收入2 000元，扣除折旧及维修支出后净收入为1 600元，列入“其他应收款” 账户

4.营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款14 000元

5.管理费用中列支的业务招待费超过标准500元，财务费用中包含固定资产建造期间的借款利息600元

6.20X3年1月10日收到某购货单位退回20X2年12月销售的产品40 000元，该批产品销售成本为30 000元。

假定该公司适用的所得税税率为33%。

[要求]

对以上情况进行分析，并计算该公司20X2年度的应纳税所得额和应纳所得税额。

参考分析：

1.年初产成品余额多计10 000元，使当期产品销售成本虚增10 000元，利润虚减10 000元。应提请该公司调整，并补交所得税。否则将构成偷逃所得税，截留利润等行为。

2.无形资产转让净收入按规定应列作其他业务利润，该公司将其直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调增账面利润5 000元。

3.固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该公司将其列入“其他应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请调增利润1 600元。

4.税收的滞纳金和罚款14 000元按会计制度规定允许列入营业外支出，按税法规定应调增应纳税所得额。

5.超支的业务招待费500元按会计制度规定允许列入管理费用，按税法规定应调增应纳税所得额。固定资产建造期间的借款利息600元，应计入固定资产价值，该公司将其计入账务费用，因此应调整利润600元。

6.销售退回系发生于20X3年，按规定直接调整20X3年1月份的营业收入，不影响20X2年年度利润。

应纳税所得额=500 000-120 000+10 000+5 000+1 600+14 000+500+600

=411 700(元)

应纳所得税额=411 700×33%=135 861(元)